會計信息失真的原因及對策探析

摘要客觀、真實是對會計信息質量最根本也是最基礎的要求。市場經濟的發展對會計信息的質量和數量提出了更高的要求，對高質量的會計信息需求更迫切，目前我國會計信息失真現象比較嚴重，阻礙了我國經濟的高度發展，因此 ，必須找出原因和對策從根本上治理會計信息失真。信息的本質屬性，任何會計主體提供的會計信息只要違背了真實性，就會在不同程度上造成會計信息質量問題，即會計信息失真。造成會計信息失真的原因是多方面的，既有企業內部的因素，又有外部的因素，既有主觀原因，也有客觀原因。目前，我國會計信息失真問題越來越嚴重。在這種情況下，本文試從會計信息失真的客觀和主觀兩個方面入手對會計信息失真的原因和對策進行分析探討，并指出了高質量會計信息的重要性。

關鍵詞會計信息失真原因分析及對策

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

隨著中國加入WTO后，市場經濟越來越發展，競爭越來越激烈，人們對會計信息的需求程度越來越高。會計信息的失真損害了投資者和債權人及其他方面的合法利益，他們若利用了失真的會計信息，將導致決策的失誤;更為嚴重的是使國家宏觀調控達不到應有的目的。會計信息失真如不及時解決，將使會計的生存和發展失去基礎。當然失真的會計信息也會影響煙草企業的發展，因此，解決會計信息失真己成為迫切需要。

1 會計信息失真的含義及表現

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。客觀會計信息失真是指由物價指數變動、幣值變動，會計原則之間不協調導致主觀方法介入等客觀因素導致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關人員由于利益驅使而人為制造的會計信息失真。這就是通常人們比較關注的會計信息失真，本文所討論的會計信息失真就是主觀會計信息失真。

目前我國的會計信息失真，不再僅僅是傳統的個別會計人員挪用公款，貪污公款，而是以法人為主體的集體行為為主。單位負責人脅迫或誘使會計人員做假帳、假表，玩數字游戲，“變通”處理經濟業務，有的甚至串通注冊會計師做假審計報告。具體表現為:第一、多列費用，少計收入，甚至帳外設帳，截留收入，以達到偷稅逃稅的目的;第二、少列費用，早計收入，虛列資產，虛增利潤，以達到粉飾經營業績的目的;第三、低估負債，高估資產，騙取貸款和投資;第四、出具假憑證，辦理假手續報廢資產，轉移國家資產。

2 會計信息失真的原因

會計信息失真的形成不是簡單的、偶然的，而是多個經濟主體和利益主體共同作用的結果。會計信息失真的原因從信息提供者(多數是企業)的角度分析，會計信息失真的原因主要有客觀和主觀兩個方面。

2.1 客觀原因

(1)會計法規制度不健全。我國會計法規體系已初見規模，但《企業會計準則》、十三個行業《會計制度》、相繼頒布的具體準則共同起作用，狀況較亂。《會計法》是會計工作的根本大法，在實施過程中顯現出不足之處。如對違法處罰規定中，使用“情節嚴重”、“數額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應的實施措施。

(2)執法不嚴。上級主管部門為了權衡本部門的利益，偏袒自己下屬單位，監督弱化;稅務機關以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會計核算監督;審計機關重點是對預算內的行政事業單位和國有大中型企業的審計，不可能對所有企業實施全面的經常性監督。

(3)會計理論不完善。現有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業務的需要。如會計期間假設，是人為地劃分時期，其結果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設，假設幣值不變，遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。真實的現在情況;重要性原則，是將重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映，由于合并了相對不重要的事項，使會計信息與業務原貌有出入;謹慎原則在應用時，預計可能發生的費用和損失，少預計或不預計可能發生的收入，使會計信息帶有了估計成分，影響會計信息的真實性。

(4)會計軟件的程序存在不安全隱患。公司的財務數據屬企業重大商務機密，在網絡傳遞過程中，有可能被競爭對手非法截取，導致造成不可估量的損失。保證網上財務數據傳遞過程的安全是不容忽視的問題。

(5)會計軟件的防范措施不強。計算機系統本身具有脆弱性，當硬件、軟件和網絡本身出現故障時，極易導致系統數據丟失，甚至癱瘓的風險。在網絡財務系統中，由于其分布式、開放性、遠程實時處理等特點，系統的可控性、一致性降低，一旦出現故障，影響面將很廣，系統恢復處理的成本也很高。

2.2 主觀原因

(1)企業管理制度不嚴密。在經濟體制改革過程中，一些企業單位經營權失控，所有權缺位。經營權失控造成內部管理混亂，甚至根本沒有內部控制制度，即使有也因失去監督而形同虛設，致使預算約束軟化。所有權的缺位造成許多企業廠長、董事長、總經理一支大筆，揮金如土，一邊是嚴重虧損，發不出工資;一邊卻在大吃大喝，揮霍浪費。會計監督機制向來是只對事不對人，即管不了人，或者更準確說是管不了官。于是到了最后連事也管不了。

(2)會計基礎工作薄弱。有些單位無視《會計基礎工作規范》的規定，會計機構設置不健全，會計人員配備不合理，崗位責任制不明晰，會計交接手續不規范，缺乏有效的內部管理制度，會計監 督機制不健全。

(3)會計人員的專業能力差。目前相當一部分會計人員的專業知識薄弱，文化程度偏低，大部分為各類財經學校畢業的職業中專生。近幾年雖有大批高等教育財會專業畢業生走向社會，但大部分都走向金融證券行業，很少有基層一線。一般來說，大專以下學歷會計人員素質難以適應。

(4)會計人員失職。會計人員是會計核算和監督的主體，所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質低，業務水平差，技術不過硬，責任心不強，導致會計核算錯誤，信息失真。

(5)會計管理體制的弊端。會計人員作為企業的一員，受本單位領導的控制和制約，其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然《會計法》規定:“國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”但主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權的作用，守法的會計人員遭打擊報復、被撤換，主管部門往往順從單位負責人的意見，出現了會計人員“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，會計人員出于自我保護，屈服于單位領導，會計核算缺乏獨立性，內部監督職能沒有發揮出來。

(6)法律意識不強。一些企業在單位負責人的“領導”下，存在設立二套帳、三套帳，私設“小金庫”等行為，充分暴露了他們法律意識的薄弱。

3 會計信息失真的危害

(1)會計信息失真誤導國家的宏觀調控。會計信息失真是國家進行宏觀調控的基礎數據。會計信息失真會誤導國家在宏觀調控上決策的失誤。比如目前普遍的虛增利潤，就會導致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經濟問題，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發后果將不堪設想。

(2)會計信息失真造成國有資產流失。虛增成本，多列費用，截留收入是企業慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調節收入分配，也阻礙了國家基礎設施建設。

(3)會計信息失真導致資源浪費，信用危機。虛增利潤，粉飾業績，把投資列入問題企業，導致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導致信用危機。同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業得不到資金，延緩了它們的發展。

(4)會計信息失真提高了企業的經營風險，弱化了其競爭能力。企業正常經營需要對公司進行財務分析，這才能知道公司的現狀，對公司的財務分析是建立在對公司會計資料分析基礎上的。失真的會計信息會導致失真的分析結果，企業以其作為經營決策的參考無疑是危險的。失真的會計信息成為企業帳目上的漏洞，例如少列費用，虛列資產，導致企業對自身的錯誤估計，以此參與市場競爭，尤其是加入WTO的國際性競爭，外強中干，不堪一擊。這就不難解釋近年來一些金融企業紛紛破產、倒閉。

4 會計信息失真的對策

具體說來，在實踐中應該從以下方面著手建設我國企業會計信息失真的制約機制。具體包括:

(1)進一步完善會計核算體系，提高會計準則、會計制度的科學性、適用性。隨著計量手段和方法的不斷進步，計量精度隨之提高，如企業期末存貨的盤點。會計確認必須十分重視，特別是對企業商譽、專利技術等無形資產的價值確認，越來越成為會計核算中的一道棘手難題。有必要多加研究，統一規范。確保成本核算的真實性、合理性、合法性和有效性。

(2)建立以強化內部管理為中心的會計管理體系，創造良好的會計信息環境。在完善會計法和與其相關的法律條文的同時，應該同時注意既規范外部監督如國家、社會和公眾的監督，又完善內控和獎懲機制，改善會計監督的內部環境。內部控制機制是一種約束機制，它是對權力和責任的約束。沒有約束的權利必將走向腐敗。必要時也應考慮“優薪養廉”，根據“權、責、利”對應統一原則，還應該建立一套積極有效的激勵機制，來兌現與權利和責任對應的利益，以激勵人們正確地行使權力、承擔責任，也才能更有效地保證內部控制機制的良性運作，必須徹底地改變目前存在的“管理不善的最大受益者是管理者自己”。 加強對信息犯罪的控制，為信息領域提供一個良好的社會環境。

(3)加大執法力度，提高單位領導的法律意識。會計造假者都是追求利益最大化的理性“經濟人”，他們為了經濟利益常常鋌而走險，例如單位負責人為了偷稅漏稅而指使會計人員造假、中介機構為收取高額中介費而造假等。另一方面，由于會計違法打擊力度不夠，如處罰金額太小等，會計造假的風險成本遠小于其風險收益，造假行為自然難以避免。加大對會計違法行為的打擊力度措施主要有以下幾個方面:第一、擴大查處范圍。執法部門應不滿足于小范圍的抽查，而應加以全面的有重點的調查，及時發現問題。第二、加大查處力度。該進行罰款的，嚴格按照新《會計法》執行;涉嫌犯罪的，依法追究其刑事責任;追究單位負責人、總會計師等人的行政責任不能流于形式，應真正起到懲罰教育的作用。第三、建立公告制度。對違法的單位、個人應在重要的報刊、網站上予以公告，對其曝光，促其改正。

(4)完善社會監督體系，增強會計監督的全面性和權威性。我們要充分發揮媒體監督的作用。輿論監督在一國的政治經濟社會生活中發揮著重要的作用，新聞媒體監督的作用也受到越來越多的重視。采用媒體監督機制，社會的相關成本相對較低，其運作方式是“事中”甚至“事前”監督，因而也比司法和行政監管更廣泛、更有效。

(5)充分發揮會計人員的監督職能，使會計人員誠信自律。正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環境。從現代企業制度的構成來看，會計監督應該是企業內部控制機構的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業管理者合法有效地完成受托責任，并利用真實公允的會計信息向社會有關職能部門及利益相關者證明企業的經營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計信息的真實性，真正發揮會計監督職能，使會計人員誠信自律。

(6)促進相關人員的后續教育，提高其知識水平和職業道德修養。素質不高是眾多主體進行造假的重要原因，因此必須從以下幾個方面努力:第一、繼續實行會計人員持證上崗制度，對會計人員的年檢不能流于形式而要落到實處，加強會計人員的后繼教育，著重介紹新的會計知識和會計處理方法 ，提倡良好的職業道德。第二、加強學習并全面貫徹和實施新《會計法》。無論是政府工作人員、單位負責人、企業管理者、注冊會計師，還是一般會計人員，都要認真學習掌握新《會計法》，提高法律素質，做到懂法守法。

(7)改進完善利益分配與激勵機制，理順各方關系，減少利益沖突。加強會計計量和會計確認的規范化、科學化，也是提高核算質量不可忽略的一環。隨著計量手段和方法的不斷進步，計量精度隨之提高，如企業期末存貨的盤點。會計確認必須十分重視，特別是對企業商譽、專利技術等無形資產的價值確認，越來越成為會計核算中的一道棘手難題。有必要多加研究，統一規范。進一步改進完善利益分配與激勵機制，理順各方關系，減少利益沖突。

(8)建立與會計軟件相應的防火墻。為了保證網絡財務系統中有關數據的真實和安全性，可以在企業內部網和互聯網之間設立防火墻，使內部網和互聯網相互隔離。為防止非法用戶的入侵，可在Intranet內部采用識別認證和訪問控制技術，內部網的訪問控制經常采用入網控制、網絡權限控制、目錄級安全控制、網絡服務器的安全控制等技術。

(9)完善網絡會計立法。網絡會計作為“新生事物”，具體在會計程序和方法上如何操作，理論界和實務界也都在探索。尤其是實務中各企業作法不一，使會計信息質量缺乏可比性，沒有統一的規范。同時，一些電腦黑客、企業競爭對手利用在法規上的漏洞進行網絡會計犯罪，這些行為嚴重地擾亂了網絡會計市場，并給企業造成了很大的損失。所以，當前制定既能指導網絡會計發展，又不束縛網絡會計實踐的政策、法規，是擺在會計管理部門面前的不容忽視的問題。

(10)加強財會人員的網絡知識和教育。應該廣泛推行會計電算化，讓會計核算插上現代化高科技的翅膀騰飛。特別是電腦網絡、電子貨幣和日新月異的核算及審核軟件的出現，使會計核算和記帳更加明晰快捷，更具有透明度，也使會計監督更加方便直觀。總之，高科技的會計手段使會計信息的取得和傳遞更順暢、更科學、更準確。