完工產品和在產品的費用分配

摘要:在不同類型的加工企業中，采用不同的方法計算產品成本時，應正確分配完工產品和在產品的生產成本。企業應根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小以及定額管理基礎的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。

關鍵詞:費用 在產品 完工產品 分配

0 引言

生產企業競爭異常激烈，企業競爭的實質是產品競爭，而決定產品競爭的因素很多，價格是最重要的一個因素，而價格決定于成本，因此，正確核算并加強成本管理成為企業內部管理追求的重要目標。由于不同企業在產品數量及其變化的情況不同，各項費用比重也有很大的差別。因此，應選擇的分配方法也應不同。分配方法選用的恰當與否將直接影響在產品與產成品的生產成本，在完工產品全部售出的情況下，又會影響當期利潤和應交稅費。企業在產品有廣義和狹義之分。廣義上指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的在產品，包括正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的半成品。狹義的或者就某一車間或某一生產步驟來說，在產品只包括該車間或該生產步驟正在加工的那部分在產品，車間或生產步驟完工的半成品不包括在內。生產成本在完工產品和在產品之間的分配方法主要有：不計算在產品成本法、按年初數固定計算產品成本法、在產品按所耗原材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按完工產品成本計算法、在產品按定額成本計價法和定額比例法。

1 不計算在產品成本法

采用這種分配方法時，月末雖然有在產品，但并不計算在成品成本。適用于各月末在產品數量很小，對完工產品成本影響不大，可以不計算在產品成本，即本月發生的全部生產費用就是完工產品的成本。

2 按年初數固定計算在產品成本法

這種方法適用于在產品數量在各月之間變動不大，月初月末在產品差額對完工產品成本影響不大。采用這種方法時各月初月末在產品成本固定不變，本月發生的生產費用就是本月完工產品的成本。

3 在產品按所耗原材料費用計價法

這種方法適用于各月末在產品數量較大且變化也較大，同時原材料費用在成本中所占比重較大的產品并且原材料在生產開始時一次投入。采用這種方法時月末在產品只計算耗用的原材料費用，其他費用全部由完工產品負擔。

4 約當產量比例法

約當產量比例法是將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，然后按照完工產品產量與產品的約當產量的比例分配計算完工產品費用和月末在產品費用的分配方法。這種方法適用于月末在產品數量較大且變化也較大，同時原材料與其他加工費用比重相差不多的產品。

原材料投入方式不同會導致原材料費用分配方法的差異。主要有四種，下面舉例說明。

4.1 原材料在開始時一次投入 這種情況下，應按照在產品數量與完工產品數量分配原材料費用，各項加工費用，應按照約當產量比例法分配計算。在計算在產品約當產量時，應先測定完工程度，其中測定方法有兩種：第一種，平均計算法，即一律按50%計算各工序在產品的完工程度；第二種，各工序分別測定完工率。計算公式：某工序在產品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額x50%）/產品工時定額

例：某產品經兩道工序完工，完工產品工時定額為50小時，第一工序工時定額為30小時，第二工序為20小時。該產品本月完工200件，第一道工序的在產品20件，第二道工序的在產品50件。每道工序在產品定額按本工序工時定額的50%計算。月初在產品費用和本月發生費用累計數：原材料費用8100元，工資及福利費4920元。要求：分配計算完工產品和在產品的各項費用。第一道工序在產品的完工率：（30×50%）/ 50×100%=30%；第二道工序在產品的完工率：（30+20×50%）/ 50×100%=80%；在產品的約當產量=20×30%+50×80%=46（件）；原材料費用分配率=8100/（200+20+50）=30；完工產品的原材料費用=200×30=6000（元）；在產品的原材料費用=（20+50）×30=2100（元）；工資及福利費分配率=4920/（200+46）=20；完工產品的工資及福利費=200×20=4000（元）；在產品的工資及福利費=46×20=920（元）

4.2 原材料隨加工進度陸續投入，但投料程度與工時投入進度不一致 續上例，其中原材料消耗定額為500千克，第一道工序為200千克，第二道工序300千克。則第一道工序的投料率=（200*50%）/500=20%；第二道工序的投料率=（200+300×50%）/500=70%；在產品月當產量=20×20%+50×70%=39（件）；原材料費用分配率=8100/（200+39）=33.89；完工產品的原材料費用=200×33.89=6778（元）；在產品的原材料費用=39×33.89=1322（元）；工資及福利費的分配同4.1。

4.3 原材料隨加工進度陸續投入，且各工序投料程度與工時投入進度一致。在這種情況下，投料率等于完工程度，此時，原材料費用的分配與工資及福利費的分配方法一致。

4.4 原材料在每道工序開始時一次投入 仍用上例，則有：第一道工序的投料率=（200×100%）/500=40%；第二道工序的投料率=（200+300×100%）/500=100%；在產品約當產量=20×40%+50×100%=58（件）；原材料費用分配率=8100/（200+58）=31.4；完工產品的原材料費用=200×31.4=6280（元）；在產品的原材料費用=58×31.4=1820（元）；工資及福利費的分配同4.1。

4.5 在產品按完工產品成本計算法 這種分配方法適用于月末在產品已經接近完工，或者產品已經加工完畢，但還沒有驗收或包裝入庫的產品。這種情況下，可以將在產品視同完工產品，按在產品和完工產品的數量分配費用。

4.6 在產品按定額成本計價法 這種方法是按預先制定的定額成本計算月末在產品成本，即月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算。這種方法適用于定額管理基礎比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，并且各月在產品數量變動不大的產品。每月實際生產費用脫離額定的差異，全部計入當月完工產品成本。這種情況下，如果定額管理不好就有可能導致月末完工產品單位成本低于在產品。定額成本基礎比較好、各項費用定額準確對這種方法來說至關重要。

4.7 定額比例法 這種方法適用于定額管理基礎比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定的產品并且各月在產品數量變動較大的產品。這種情況下，產品的生產費用按照完工產品和在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品和在產品成本。

完工產品和月末在產品之間分配費用，是成本計算工作中一個重要而復雜的問題，在產品結構復雜、零部件種類和加工工序較多的情況下更是如此。因此，企業應根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小以及定額管理基礎的好壞等具體條件，選擇不同的分配方法。

參考文獻：

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