內部審計與內部控制是公司治理的兩大利劍探析

摘要：公司治理不僅離不開內部審計與內部控制，就象牙齒與唇之間，相互依存、包涵。它們都是社會化大生產的必然產物，對公司的發展至關重要。

關鍵詞：內部審計 內部控制 公司治理

1 內部審計與內部控制的含義及關系

前者是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。后者是指組織內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內部控制，作為內部審計的一項工作內容，是增加公司價值的高層次管理資源，是強化企業管理，促進企業發展的客觀需要。

2 部審計、內部控制的現狀分析

2.1 公司治理對內部審計與內部控制的重視程度不夠 我國內部審計機構起源于行政命令，企業單位設立內部審計機構不普遍，我國中、西部地區，內部審計還落后于沿海地區，與市場經濟發達的西方國家相比，公司治理對內部審計與內部控制的重視程度差距較大。

2.2 公司治理對內部控制的不全面 傳統觀點認為內部控制應由公司總經理負責，僅指對一般員工和中層員工以及物資資源的管理控制。傳統觀點未將對高層管理人員的控制(即對管理層、董事治理層面的內部控制)納人整個控制體系。

2.3 管理者素質相對較低下，對內部控制未予重視 我國人才經理市場不如西方國家完善，未形成約束、監督與激勵經理人員的外部機制，素質相對較低下，對企業內部控制的性質、作用和意義不甚了解，也未予重視，影響到企業長遠發展。

2.4 誠信與責任原則受到嚴重挑戰并干擾著公司治理 加入WTO之后，雖然市場經濟及其規則得到了迅速發展和逐漸完善，但由于市場經濟起步較晚，計劃經濟固有的價值觀、思維方式及工作方法，還在公司治理中留有烙印。

2.5 內部審計、內部控制與公司治理不互動 公司治理在我國一般是重外部審計，輕內部審計，殊不知，內外有別，畢竟內部審計受托于公司管理當局，熟悉公司情況，能及時、主動披露會計信息不對稱等問題，通過施行內部控制既能降低監督成本，又能及時控制決策風險、投資風險、經營風險，在過程中即可解決風險控制問題，使公司治理處于主動地位，為增加公司價值打下了堅實基礎。而外部審計只能被動對財務年度決算報表發表意見，顯得滯后，可見內部審計不容忽視。這些不難再次證明健全公司治理結構，必須重視內部審計與內部控制，使其與公司治理形成相互推動的良性循環。

3 如何促使內部審計、內部控制對公司治理目標起推動作用

3.1 提高內部審計的管理層次，促進公司治理結構 公司治理活動中，內部審計工作不宜視為一般管理工作，應將內部審計機構置于決策機構——董事會之下，提高內部審計工作的管理層次，內部審計與內部控制的審計報告可供董事會、經營班子指導整改公司經營、管理工作，也可供監事會監督工作做參考，若有必要，還可供監事會做彈劾失職高管人員的參考依據，此舉必能促進公司治理結構的健全，遏制激勵有余約束不足的現象漫延。

3.2 構建對管理層有效的內部控制

3.2.1 改善股權結構 股權結構高度集中是我國上市公司的重要特征，要有效監控治理層，首要一點就是要改善上市公司的股權結構。①有步驟、有計劃地降低國有資本在上市公司中的持股比例，相應增加非國有資本尤其是私有資本和投資基金的持股比例。②降低第一大股東的持股比例，提高第二大至第十大股東的持股比例。③提高董事和高層管理人員的持股比例，逐步實行經理股票期權制度。④引導銀行對上市公司進行適量股權投資。

3.2.2 完善董事會結構 ①減少內部董事，相應地增加外部董事數量。②董事會設立若干獨立委員會。③董事長和總經理予以分設，以有利于建立制衡機制。

3.2.3 加強信息溝通制度建設 良好的控制系統首先必須解決信息溝通問題，否則權力制衡也會成為一句空話。當一些國有資產流失或被侵吞案件曝光時，我們首先認定為因為在這些地方，權力尤其是領導者權力失去了監督和制約，缺乏有效的內部控制制度，而不會認為這些問題是由于缺乏一個強有力的信息系統而不能及時地得以發現并制止。

3.2.4 加強企業內部文化傳播作用。每個高管都需要有一些基本的信念來約束自己。同時通過文化傳播讓高管要認識到:在企業最重要的是對領導者自己的約束，只有高管自己受到約束，按照規則辦事，別人才會對你有信任，企業才能建立起規范化管理。

4 加強內部審計與內部控制的實施

4.1 內部控制實施 此階段應按內部管理控制和內部會計控制進行，內部管理控制主要是制定、實施各項內部管理制度，內部會計控制應根據《內部會計控制規范——基本規范（試行）》的規定，結合經濟業務與會計存在的聯系實施，本文試圖從重大經濟活動控制、實物資產控制、應收款項控制、成本費用控制、貨幣資金控制、銷售收入控制、或有事項控制等方面入手進行討論。重大經濟活動中的投資與融資，若稍有不慎，將危及公司生存與發展，其控制要注意投資與融資擔保風險。對重大投資活動，關注投資可研工作是否涉及不相容職務分離事項、投資回報是否合理，之后的被投資企業各方股東有關資本金等事項有無《公司法》規定的禁止行為，該企業若是主要原材料購進與產品銷售均由控股方控制，則視其進價與銷價是否公允，有無利用關聯交易損害中、小股東利益之可能。對融資活動，注意擔保責任中有無潛在威脅。實物資產控制要把握潛虧風險，檢查存貨采購招、投標中有無串通透露招標底價、串通抬高投標底價事項，存貨采購、入庫、發出有無不相容職務分離事項，有無利用關聯交易損害公司利益之可能，存貨庫存與采購領用的關系，冷滯存貨的成因；固定資產的購置、領用、報廢程序是否存在缺陷。應收賬款與其他應收款的控制要披露潛虧風險，檢查賬齡分析、訴訟時效期、債務重組。

4.2 內部審計實施 誠如前文所述，內部審計本身就是一項全方位的內部控制措施，對內部控制的設計、運行及整改活動評價的同時，內部審計機構若另據管理當局授權，適時開展財務收支審計、任期經濟責任審計、工程造價審計、管理審計、績效審計，則能夠多角度檢驗各項內部控制實施的綜合效能。財務收支審計是常規審計，要強制貫徹《內部會計控制規范——基本規范（試行）》，履行查錯糾弊基本職能，確保會計信息真實、完整、及時及資產安全。任期經濟責任審計要分清領導人員的主管責任和直接責任，對其業績做出客觀評價，其審計結果是董事會任免、獎懲經營管理者的參考依據，是完善公司治理結構的重要措施，也是建設高素質經營管理隊伍的要求。工程造價審計是對若干單位工程進行的審計，目的是擠干水分，保留合理的利潤空間，為工程竣工決算和竣工決算審計打基礎。管理審計是對管理的再管理，通過評價和改進組織內部的風險管理、過程控制和管理效率，從而提高公司管理水平。績效審計是促進公司資源節約、確保資源的合法、公平、高效配制，是確保投入、產出的經濟性和效益性的有力措施。

內部審計與內部控制的促進作用，健全了公司治理結構，使公司治理處于主動地位，在過程中解決了會計信息不對稱、風險控制等問題，降低了監督成本，提高了管理水平，確保了投入、產出的經濟性和效益性，實現了公司目標，這一切均是公司治理在內部審計與內部控制推動下的結果。

綜上所述，可以得出建立健全董事會功能是企業最根本的內部控制。公司治理只有以科學決策和效率經營為核心，以決策機制、激勵機制、監督約束機制為紐帶，建立治理型內部控制。

總之，內部審計與內部控制在公司治理中，企業只有合理的使用好這兩把利劍，使其相互推動，相互作用，才能確保企業發展，效益可觀。