試論節約型企業的成本管理

摘要：在未來的15年里，我國仍將處在工業化和城鎮化快速發展的階段，國民經濟的快速發展將進一步增大資源消耗的強度。開展節約，建設節約型社會是黨中央、國務院做出的一項重大戰略決策。基于這一問題，本文探討了關于節約型企業成本管理的幾點措施。

關鍵詞：節約型企業 成本管理

0 引言

節約型社會下的節約型企業應該是指在企業生產經營的各個環節，通過采取技術、經濟和行政管理等綜合性措施，不斷提高資源利用率，以盡可能少的資源消耗和環境代價，實現企業可持續發展。在市場經濟的前提下，大力發展節約型企業無疑成為節約型社會的重要環節。如何開展節約型企業的成本管理成為當前亟待解決的問題。

1 實施環境成本控制

創建節約型企業要實施循環經濟發展、進行清潔生產，企業成本伴隨著企業生產經營管理活動而產生，包括產品生產成本、期間費用、應交稅金。企業走節約之路是一項可持續發展戰略，具有很強的環境效益和社會效益，然而，節約型企業必將帶來環境成本的投入。

成本屬于價值范疇，其經濟實質是一種價值補償尺度，是人們在生產過程中為了比較所費與所得關系而建立的一個用價值表現的耗費概念。傳統的成本概念，是指狹義的物質生產循環中的成本或稱小循環成本概念。它立足于微觀企業的成本補償，因此，傳統會計所提供的成本信息側重于披露經濟性信息，只量化計算人造成本。

面對當前世界范圍內的資源匱乏、環境污染等越來越嚴重的現實，人們應當意識到這些問題長期得不到科學的解決，其重要原因之一是現行成本理論中缺少一種從自然資源和人類活動兩個方面認識和定義的成本理論，即大循環成本理論(亦社會總成本理論)。大循環成本理論是從整個物質世界的循環過程來看待成本，它不僅要考慮人類勞動消耗的補償，而且要充分考慮自然界各種物質資源的消耗、破壞的補償及更新或復制，使自然界保持其原有的良好狀態，從而達到人類社會可持續的發展。從大循環成本理論來看，成本的構成應當是自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的總和，這里的資源成本是指自然資源的生成、更新、恢復、替代等所需要計量的價值。自然資源消耗的成本補償形成的資源補償基金，是人們為了完成自然資源的循環而準備的特定補償基金，它可以使人們從資源匱乏、生態環境日益惡化所造成的財政緊張中解脫出來，將更多的資金用于對自然資源的消耗進行充分的補償，以實現經濟、社會的可持續發展的良性循環。

2 推行戰略導向的全面預算管理

預算是對企業預算期內經營形勢的判斷及未來經營形勢貨幣化語言的表述?！胺彩骂A則立，不預則廢”。這是古人對預算重要性的最好描述，強調凡事要想做好，事前都需要有一個謀劃。創建節約型企業是個系統工程，必須要做好規劃，將資源節約問題都納入到全面預算管理中。通過對預算的編制、對預算管理的執行過程的跟蹤和監督，對預算執行結果的分析和對比以及對策的提出，使得節約增效貫穿于企業生產經營的方方面面。

許多企業將“戰略導向”作為預算目標制定或預算編制的原則。戰略導向全面預算是以戰略為導向、以平衡記分片為依據、以作業為基礎的全面預算。它突出對戰略的支撐作用，其內容應當由經營預算、戰略預算和財務預算構成。

戰略導向全面預算的特點:一是它明確企業戰略目標。全面預算管理的出發點和立足點是企業戰略目標，預算體現的是企業戰略意圖，其實質是根據戰略來配置資源，因此，明確的戰略目標是全面預算的基礎和前提。預算作為一種在公司戰略與經營績效之間聯系的工具，可以將既定戰略通過預算的形式加以固化與量化，以確保最終實現公司的戰略目標；二是平衡記分片是企業戰略目標和戰略的具體化。預算符合和支持平衡記分片指標的目標和措施，對企業的戰略目標和戰略的實現將產生積極作用；三是以作業為基礎，作業與成本有密切關系。成本的發生從根本上講是由企業作業的執行引起，作業是成本的動因，同時作業也是競爭優勢的來源，我們以作業為對象，通過對作業的分析研究，進而采取措施，消除不增值作業，改善低效作業，優化作業鏈，對于削減成本、提高效益具有重要意義。美國哈佛商學院著名的戰略管理學者邁克爾·波特說過:“歸根到底，企業間成本和價格的不同，來自設計、生產、銷售和運輸其產品和服務所需的種種作業，比如吸引顧客、裝配最終產品和培訓員工；成本是由作業的執行而產生的，而成本的優勢來自于特定作業的執行對比競爭者的有效性；同樣，差異依然來自作業的選擇及其執行，因此，作業是競爭優勢的基本單位。企業總體上的優勢或劣勢源自其所有的作業，而不止是其中的一部分?！?/p>

通過戰略導向的全面預算，企業可以站在戰略的高度制定績效考核的基礎，科學的預算目標值將成為公司績效考核指標的比較標桿，而平衡記分片則根據企業的戰略目標和戰略要求設計了多維指標體系，通過財務指標和非財務指標綜合評價，將社會生態環保指標一并納入到預算體系內；預算管理在為績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據預算的實際執行結果去不斷修正、優化績效考核體系，確?？己私Y果更加符合實際，真正發揮評價與激勵的作用；戰略導向的全面預算體系中有一部分數據會直接衡量下一年度企業財務、實物與人力資源等的規模，可以用來作為調度與分配資源的重要依據之一；戰略導向的全面預算體系中包括有關企業收入、成本、費用的部分。我們通過對于這些因素的預測，并配合以管理報告與績效獎懲措施，可以對下一年度的實際經營水平進行日常監控與決策。當公司的收入、成本費用水平偏離預算時，企業決策者就可以根據管理報告中所反映的問題采取必要的管理措施，加以改進。

3 實施適應循環經濟要求的精益管理

循環經濟對資源節約與管理不僅僅是一種簡單的節約成本措施，更重要的是一種能減少資源成本支出的市場機制，因此，會計控制中利用精益管理的思想，使資源節約并最佳利用，以達到效率的提高和成本減少的目的。有學者認為，精益管理的重要原則是“消除一切無效勞動和浪費”，精益管理把生產過程分為增加價值和不增加價值兩個過程，前者被稱為創值過程，后者則是浪費。精益管理通過對工藝、裝備、操作、管理等進行改進，不斷消除各種浪費，以提高生產效率。從整個管理體系來看，節約管理與對物流模式管理應該屬于精益管理的一部分。與傳統的管理辦法相比，精益管理在生產過程中力求把浪費減少到最低程度，屬于一種內部管理；同時企業還可以利用外界投資和專業力量來提高資源利用效率，從而獲得節能投資的效益，屬于一種投資行為。從兩者的動因來看，我國企業在實行精益管理和生產的同時，更應該重視通過市場對接來解決節能難題，利用外界專業力量來改善資源配置，獲得節能投資和物流改革雙重效益，而不是僅僅號召員工們節約一張紙，節約一度電。

4 加強素質培訓，提高會計人員的節約意識

會計人員是會計信息系統的核心要素，其素質的高低直接關系著會計控制的效益。面對日益耗減的資源，會計人員應樹立節約意識，遵循毛澤東同志的“節省每一個銅板為著戰爭和革命事業，為著我們的經濟建設，是我們的會計制度的原則”的教誨。不僅要為企業守好財，而且要理好財。這就要求會計人員既要有良好的業務知識和高超的專業技能，又要有良好的職業道德和敬業精神。

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