新會計準則下企業(yè)的盈余管理

摘要：盈余管理是企業(yè)管理層在公認會計準則、會計制度及有關財務會計法規(guī)允許的范圍內，利用會計政策的可選擇性和交易規(guī)劃等手段有意識地調節(jié)或控制企業(yè)的盈余，以達到自身利益最大化或企業(yè)價值最大化的行為新會計準則在一定程度上限制了企業(yè)的盈余管理，但同時卻又在其他一些方面給企業(yè)的盈余管理留下了操作空間。盈余管理是有悖于財務信息質量特征，它影響會計信息的可靠性和相關性，從而影響財務信息使用者對企業(yè)經營業(yè)績的判斷。

關鍵詞：新會計準則 企業(yè) 盈余管理

0 引言

新會計準則的頒布實施能夠遏制部分盈余管理手段的使用效果，但準則不是萬能的，這就需要企業(yè)、政府及監(jiān)管者、中介機構及其他利益團體的積極配合和共同努力，從而有效的制止企業(yè)盈余管理行為。

1 新會計準則對盈余管理的限制

1.1 存貨存貨計價方法對盈余管理的限制 新會計準則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。新的存貨準則實施后，企業(yè)利用變更存貨計價方法來調節(jié)當期利潤的手段無法繼續(xù)使用。使得企業(yè)的存貨流轉得以真實地反映，所有企業(yè)的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。

1.2 資產減值準備對盈余管理的限制 舊準則規(guī)定，企業(yè)所計提的各項減值準備應當計入當期損益，并允許在以后年度調回。通過減值準備的計提與轉回可將企業(yè)全部利潤在不同會計期間進行重新分配，為企業(yè)利潤操縱提供了機會。新會計準則從兩個方面遏制了公司進行盈余管理的力度。首先，它對減值作了詳細規(guī)定，計提減值準備，要求證據真實，這使得企業(yè)不能在計提時隨意想提多少就提多少。

1.3 合并報表對盈余管理的限制 關于企業(yè)合并，舊準則規(guī)定主要是以股權比例作為衡量標準，這會使上市公司在業(yè)績不佳的年份，通過收購業(yè)績優(yōu)良公司的股權或者是減持經營業(yè)績不佳的公司的長期股權投資份額達到盈余管理的目的。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論從側重母公司理論轉為側重實體理論，合并報表范圍的確定更關注實質上的控制，而不再是股權比例，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表的范圍，擴大了合并報表的合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務性質特殊的子公司以及所有者權益為負數(shù)的子公司。杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。

1.4 關聯(lián)交易對盈余管理的限制 根據實質重于形式的原則，新會計準則對關聯(lián)方的定義做出了明確的擴展，凡對企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響三種類型的公司都構成關聯(lián)方，并且明確指出無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，存在控制關系的關聯(lián)方企業(yè)都應當在報表附注中披露母子公司的關系，規(guī)定批露的關系層次要具體到包括母公司、最終控制方、對外公開提供財務報表的最低中間控股公司。

2 新會計準則下企業(yè)盈余管理的方式

2.1 利用債務重組和非貨幣性資產交換調節(jié)利潤 新的《債務重組》準則規(guī)定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表，并且引入公允價值，以實物抵債的，將以公允價值進行計量。在此規(guī)定下，在企業(yè)無力償還債務或出現(xiàn)虧損的情況下，可以進行債務重組，一旦獲得債務全部或部分豁免，企業(yè)都將會獲得利潤，財務狀況可能會因此而得到改善，可能會顯著提升公司每股收益的水平，以維持公司業(yè)績，維護公司穩(wěn)定發(fā)展形象；連續(xù)虧損的上市公司可以通過債務重組來人為實現(xiàn)利潤，從而避免退市風險。

2.2 利用固定資產準則進行盈余管理 《固定資產》準則規(guī)定：企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核；使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值；與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法；固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更處理。企業(yè)只需要調整固定資產的折舊年限，就可以達到盈余管理的目的。

2.3 利用無形資產的會計處理調節(jié)利潤 會計準則對無形資產研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，將企業(yè)無形資產支出劃分成研究階段支出和開發(fā)階段支出，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件時確認為無形資產。新準則允許開發(fā)支出予以資本化，這將增加開發(fā)企業(yè)的利潤，但操作的關鍵是正確劃分兩個階段。雖然新準則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了明確區(qū)分，但在實際操作中，由于無形資產研發(fā)業(yè)務復雜，很難準確劃分研究和開發(fā)兩個階段，企業(yè)可以借此調節(jié)盈余。因此，企業(yè)可以通過判定無形資產使用壽命有限或無限來確定無形資產是否需要攤銷，通過調節(jié)無形資產的攤銷年限或攤銷方法，從而調整管理費用的金額，最終達到人為調節(jié)利潤的目的。

2.4 利用借款費用準則進行盈余管理 按照新《借款費用》準則的規(guī)定，為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，被占用的一般借款的利息金額應予資本化。根據這一規(guī)定，企業(yè)可在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上做文章，可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合資本化的要求，或者將已完工的固定資產長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產價值的時間，又減少了折舊的計提，從而可以達到調節(jié)利潤的目的。

3 對規(guī)范盈余管理的一些建議

從以上可以看出，新會計準則雖然在一定程度上壓縮了會計政策和會計估計的選擇空間，限制了企業(yè)的盈余管理，但同時卻又在其他一些方面給企業(yè)的盈余管理留下了余地，甚至擴大了操作空間。新會計準則下如何規(guī)范企業(yè)的盈余管理便愈顯重要。

3.1 進一步修訂和完善企業(yè)會計準則要根據我國的市場環(huán)境特點，并參照國際慣例，進一步修訂完善企業(yè)會計準則，謹慎地賦予企業(yè)會計選擇權，并完善會計信息披露要求，完善會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小企業(yè)會計政策選擇的空間范圍。而隨著經濟的不斷發(fā)展，新問題還會不斷涌現(xiàn)，如一些重要的表外信息等，需要會計準則及時進行補充修訂和不斷完善。

3.2 建立健全企業(yè)內部會計控制制度 現(xiàn)代企業(yè)制度的組織特點之一就是所有權和經營權的分離，兩權分離必然導致企業(yè)所有者和經營者的信息不對稱現(xiàn)象。健全的內部會計控制制度通過各方面的相互牽制和監(jiān)督，從源頭和制度上防范會計風險，既能保障所有者的經濟利益安全完整，又能使經營者的受托責任順利履行，并最終保證會計信息資料的真實可靠。

3.3 重視在職會計人員的崗位培訓 新會計準則的頒布實施，標志著我國的會計準則已經與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業(yè)培訓，不斷提高會計人員的理論和業(yè)務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。

3.4 繼續(xù)強化注冊會計師行業(yè)自律機制 注冊會計師行業(yè)應立足于維護公眾利益，進一步改革和完善自律體制，豐富和強化自律手段，建立行業(yè)失信聯(lián)防機制，積極推進司法介入，嚴厲打擊行業(yè)內的違規(guī)和弄虛作假行為，把好信息披露質量的最后一道關。

3.5 規(guī)范公司治理結構，建立強有力的監(jiān)管機制和激勵機制 我國證券市場很多上市公司由國有企業(yè)改制而來，國有股在上市公司中占較大比重。在股權高度集中的條件下，大股東可以有效地控制公司，股東大會形同虛設，中小股東無力對公司施加影響，治理結構問題尤為突出。要健全公司的治理結構，首先必須通過各種途徑對國有股減持，改變股權結構嚴重失衡的局面；其次要健全和完善獨立董事制度，充分發(fā)揮獨立董事在公司治理結構中的制衡作用；再次要建立健全有效的激勵機制，使管理者個人利益與公司利益掛鉤，使股東目標成為管理者目標，消除激勵管理者的利益障礙。

參考文獻：

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