會計準則質(zhì)量標準與質(zhì)量保障體系的建立

摘要：會計準則的高質(zhì)量是保證會計信息質(zhì)量的基本前提。近年來，頻繁發(fā)生的企業(yè)會計造假案引發(fā)了會計界對會計準則質(zhì)量問題的討論和建立高質(zhì)量會計準則的呼吁。迄今為止，質(zhì)量會計仍然把其研究對象集中于質(zhì)量成本的計算與報告上，嚴重地限制了質(zhì)量會計的發(fā)展。事實上，如果把會計準則理解為一種特殊產(chǎn)品的話。會計準則確實有一個質(zhì)量問題，能否最大限度地提高會計準則的質(zhì)量，使其有效的規(guī)范作用得以充分發(fā)揮，直接關(guān)系著會計信息的質(zhì)量，影響著信息使用者的決策，且最終會影響到市場配置資源的功能。這既是一個重要的實務(wù)問題，也是一個不容忽視的理論問題。為此，本文擬對我國企業(yè)會計準則的質(zhì)量標準及其質(zhì)量保證體系作初步探討。

關(guān)鍵詞：會計準則 質(zhì)量標準 保障 體系

0 引言

近年來，會計界非常關(guān)心會計信息的質(zhì)量行題，而較少直接討論會計準則的質(zhì)量問題。由于會計信息的質(zhì)量直接受制于會計準則的質(zhì)量，離開高質(zhì)量的會計準則來談提高會計信息的質(zhì)量，無疑是空中樓閣。在我國，自從1993年企業(yè)會計基本準則實施以來，財政部又發(fā)布了多個具體會計準則，其他具體會計準則的制訂也正在加緊進行中c我們認為，現(xiàn)在討論會計準則的質(zhì)量問題，成定高質(zhì)量會計準則的標準是有重要意義的。目前，我國會計準則體系已初步形成，其質(zhì)量如何應(yīng)該有個科學(xué)的評價標準。

1 會計準則質(zhì)量的涵義

會計準則質(zhì)量由以下三個層次的內(nèi)容構(gòu)成。

1.1 會計準則制定質(zhì)量。會計準則制定質(zhì)量是指會計準則制定機構(gòu)在其工作過程中滿足會計準則產(chǎn)品質(zhì)量要求的程度，由制定程序質(zhì)量和制定工作質(zhì)量組成。制定程序質(zhì)量是指會計準則制定程序的科學(xué)性和合理性。

1.2 會計準則產(chǎn)品質(zhì)量。會計準則是一個會計規(guī)范體系，其形式是一系列有內(nèi)在邏輯關(guān)系的文件，會計準則產(chǎn)品質(zhì)量即指這些文件在滿足、規(guī)范會計工作中所具備的特性。

1.3 會計準則執(zhí)行質(zhì)量。會計準則執(zhí)行質(zhì)量是指企事業(yè)單位及其會計人員在日常的會計實務(wù)工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質(zhì)量的會計準則只是為規(guī)范會計實務(wù)和行為提供了必要的前提，其作用的發(fā)揮有賴于遍布各行各業(yè)的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質(zhì)量再高的會計準則都將是一紙空文。

以上三個層次是相互依存的，會計準則制定質(zhì)量是前提，會計準則產(chǎn)品質(zhì)量是核心，會計準則執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高水平的研究制定者，沒有科學(xué)的制定程序，沒有精心的組織、計劃和安排，就不可能形成高質(zhì)量的會計準則產(chǎn)品；而沒有較高素質(zhì)的廣大會計人員的有效貫徹執(zhí)行，沒有對會計人員執(zhí)行會計準則的嚴格監(jiān)督，任何高質(zhì)量的會計準則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會計準則的質(zhì)量，保證我國會計改革的準則化選擇最終獲得

成功，必須從這三個方面著手，而不能有所偏廢。

2 會計準則的質(zhì)量標準

2.1 會計準則的質(zhì)量目標 會計準則的質(zhì)量目標是會計準則在質(zhì)量方面所要達到的預(yù)期標準和成果，是基于會計準則需求者的需求標準建立起來的。也就是說，會計準則的質(zhì)量目標是對需求者滿意的一種預(yù)期。會計準則作為會計信息質(zhì)量保證體系的重要一環(huán)，人們對它的預(yù)期是，通過指導(dǎo)和規(guī)范會計行為以使會計信息達到高質(zhì)量，即真實、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。由此可見，會計準則的質(zhì)量目標應(yīng)該是，能夠保證會計信息的真實、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。

2.2 影響會計信息質(zhì)量的準則質(zhì)量特征

2.2.1 會計準則內(nèi)容的適應(yīng)性。首先，對環(huán)境的適應(yīng)性。當(dāng)然，會計發(fā)展的國際環(huán)境是會計的國際化或會計準則的國際協(xié)調(diào)化。其次，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)交易和事項特點的適應(yīng)性。會計準則是對經(jīng)濟交易和事項進行確認、計量和報告的規(guī)范，因此必須適應(yīng)交易和事項的特點。

2.2.2 會計準則能否反映經(jīng)濟實質(zhì)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的，只有反映經(jīng)濟實質(zhì)的會計信息才是真實的信息。因此，會計準則的內(nèi)容必須能體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)。

2.2.3 會計準則中可選擇范圍的恰當(dāng)性。由于企業(yè)經(jīng)濟交易和事項的復(fù)雜性與多樣性的特點，單一的確認、計量基礎(chǔ)和方法難以滿足會計實務(wù)的需要，并可能導(dǎo)致某些會計信息失實。因此，在會計準則中對某些交易和事項規(guī)定一個確認、計量基礎(chǔ)和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。

2.2.4 會計準則的可操作性。會計準則可操作性的強弱直接影響到會計準則的實施質(zhì)量，并進而影響到會計信息的質(zhì)量，因此，高質(zhì)量的會計準則應(yīng)該具有較強的可操作性。

2.2.5 會計準則內(nèi)容的全面性和嚴謹性。會計準則應(yīng)盡可能兼顧所有現(xiàn)實的和可能的情況，其內(nèi)容盡可能涵蓋所有現(xiàn)實的和可能的交易與事項，并且表述盡可能嚴謹。

3 會計準則的制定質(zhì)量保障體系

3.1 準則制定機構(gòu)質(zhì)量保障。目前，我國會計準則由財政部會計司制定。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計從屬于財政的關(guān)系將會逐漸淡化，而見會計司在力量上難以兼顧到經(jīng)濟活動的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性；與此同時，國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、會計學(xué)會等組織機構(gòu)都會對會計準則的制定產(chǎn)生影響。因而，有必要組建獨立的中國會計準則委員會專門負責(zé)會計準則的制定，以提高會計準則的質(zhì)量。

3.2 準則制定程序質(zhì)量保障。從商品經(jīng)濟的角度看，會計準則的制定程序質(zhì)量保障就相當(dāng)于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中為保障產(chǎn)品質(zhì)量而采取的措施。這應(yīng)該是一個嚴密而嚴格的過程，要經(jīng)過規(guī)劃、研究、起草、征求意見和發(fā)布實施等若干階段，其中十分重要的一個環(huán)節(jié)就是廣泛征求各方的意見；這也是目前比較薄弱的環(huán)節(jié)。

3.3 準則制定基礎(chǔ)質(zhì)量保障。高質(zhì)量的會計準則必須建立在一系列相對穩(wěn)定的堅實的會計理論基礎(chǔ)之上，而這一保障的核心就是會計準則必須符合會計概念結(jié)構(gòu)框架的要求。借鑒FASB和IASC的成功經(jīng)驗，這一財務(wù)會計概念框架體系至少應(yīng)該包括以下三個層次：第一層次，會計目標、會計對象和會計假設(shè)；第二層次，會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則；第三層次，會計要素的確認、計量、記錄與財務(wù)報告。

4 會計準則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系

會計準則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。高質(zhì)量的會計準則只是為規(guī)范會計實務(wù)提供了前提條件，而其作用的發(fā)揮則有賴于會計準則的執(zhí)行情況。會計準則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系主要包括會計人員素質(zhì)質(zhì)量保障和會計監(jiān)管質(zhì)量保障兩個方面。

4.1 會計人員素質(zhì)質(zhì)量保障。目前，我國會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)曾達較低，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，對于制定的準則理解木了。操作困難。這種現(xiàn)象是會計準則質(zhì)量提高的“瓶頸”，副作用很大。應(yīng)采取以下措施來提高會計人員的素質(zhì)：第一，對目前的在職人員進行重新登記考核，加強對會計人員會計資格的認定。當(dāng)然，這項工作的量是很大的。對此，我們應(yīng)更加注重對新加入會計職業(yè)界的人員的考核。第二，建立嚴格的會計人員素質(zhì)和后續(xù)教育機制，并讓這一機制更加有效地運行。第三，建立科學(xué)的會計人員的知識結(jié)構(gòu)體系。以保證會計人員綜合素質(zhì)的提高。第四，強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。

4.2 會計監(jiān)管質(zhì)量保障。會計監(jiān)管質(zhì)量保障主要是指加強證券監(jiān)督管理部門以及注冊會計師組織對企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)督管理，從而提高會計信息的質(zhì)量，保證對會計準則的正確運用和遵循。證券管理監(jiān)督機構(gòu)要建立、健全上市公司信息公開制度，嚴格執(zhí)行真實、全面、及時、準確的信息公開的有效標準，迫使上市公司接受廣大公眾的公開監(jiān)督；以此督促上市公司嚴格按照會計準則出具財務(wù)報告，防止通過會計舞弊制造虛假信息的行為；從而建立對上市公司會計行為的監(jiān)督機制。