小議會計法律責任存在的幾種常見的誤區

摘要：會計法在內容上過于原則，可操作性較差，也給會計管理工作的可行性與有效性帶來較大的影響。如何增強會計法對會計管理工作中違法違紀問題的約束力，真正樹立會計法的權威，是會計法制建設中很重要的課題。為此，本文針對這些問題進行了分析，同時提出了若干解決建議。

關鍵詞：會計法律責任 認識 原則 誤區 建議

0 引言

會計法把單位(企業)負責人作為承擔會計的法律責任主體無疑是完全正確的。但有些概念法律判定標準模糊，含混不清，導致在實際貫徹實施過程中，不少單位及工作人員，尤其是會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少認識上的誤區，以致于在處理會計事務過程中缺乏應有的責任意識，工作偏差、錯漏現象較多，同時，社會中介機構在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現象也屢有發生。

1 會計法律責任的歸責原則

理論上，法律責任的歸責原則有兩類：一是主觀歸責原則，又稱過錯責任原則；二是客觀歸責原則，又稱無過錯責任原則。

1.1 過錯責任原則是指存在違反規范的行為時，以過錯作為確定責任的要件和確定責任范圍的依據，行為人只要能證明自己對損害的發生沒有過錯，就可以不承擔責任。長期以來，不論是大陸法系還是英美法系國家，對會計職業人士基本上都采取了此原則。其基本精神就是要求對有關行為進行社會性的價值評價，從而使行為的是非界限和責任界限得到明確劃分，并有助于使應承擔的責任形式和責任范圍得到準確判定。

1.2 無過錯責任原則是指損害發生以后，既不考慮加害人的過錯，也不考慮受害人的過錯，其目的在于補償受害人所受的損失。進入20世紀后，無過錯責任原則在會計職業領域有了一席之地。其出現有多方面的原因：侵權法的確立對會計責任歸責產生了直接影響、公司財務舞弊與欺詐使社會提高了對會計職業的責任要求、會計職業履行職責的過程和質量難以為外界直觀地觀察等。

無論是會計的反映職能還是審計的驗證過程，都存在著大量的主觀判斷。會計職業活動的特點凸顯了無過錯責任原則對于會計法律責任不合理的一面，即無過錯責任體現了社會公眾對會計職業行為及會計信息提供的“保證”的過高期望。因此，應選擇過錯責任原則作為會計法律責任的原則。此外，還有如下理由：①過錯責任原則在規范會計行為的同時尊重了會計行為的相對自由；②過錯責任原則所確立的會計法律責任起到了教育和預防作用；③過錯責任原則所確立的會計法律責任制度保持了適度的彈性。

總之，過錯責任原則以行為人的主觀意志狀態作為確定責任歸屬的依據，其在行為指導、道德評判等方面的獨有功能已獲公認。相反，無過錯責任原則會使會計職業界為規避責任而減少對社會的服務，在一定程度上會抑制會計職業的健康發展。

2 認識誤區

針對以上原則，結合工作中存在的實際情況，在這里分析一下會計法律責任存在的一些常見誤區。

2.1 對單位負責人的認識誤區

新《會計法》規定了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現實中許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在管理當局最高決策者的位置上，即只認識到其對本單位的重大決策負有全面責任，而對于會計工作往往認為屬于部門工作范疇，應由其機構負責人或主管人員負責，表現在具體方面，單位負責人或是忙于行政管理或是忙于業務經營或是忙于應付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內部會計制度不健全、不規范，甚至于對會計工作漠不關心，忽視建立一套行之有效的內部內部控制制度約束會計行為。因而要從單位內部入手治理會計工作不規范和會計信息失真現象，應首先端正單位負責人的態度，使其認識到自己在法律責任上是首要責任承擔主體，督促其依法行使職權，做好對會計工作的領導、對會計制度的建立和對會計人員的考核。

2.2 對會計人員工作的認識誤區

會計人員的基本職能在于會計核算和會計監督，在現實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，因此，將大部分時間和精力都投入到核算業務之中，而忽視了其作為單位內部會計監督主體的作用，再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，對其工作評價和工資報酬都受到決策者的影響，要使其依法行使內部監督職權困難重重。

2.3 對虛假會計信息認定的認識誤區

在追究會計法律責任時，關鍵性的一步就是要確認會計信息是否屬虛假。而對于虛假會計信息的認定理論上卻有分歧，有觀點認為應當從法律角度進行分析，而有的觀點則認為應從會計專業角度衡量，因而在認定方式上難以統一。在認定時，應先考慮從其行為構成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結果的危害程度來加以區分，也就是采用行為目的、行為性質、行為結果三方面結合綜合認定的方式。

2.4 會計人員缺乏相應的法律觀念和對法律本身認識上的誤解

目前對會計從業人員的資格取得和繼續教育方面，《會計法》和財政部發布的相應規章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財會專業知識外，財經法律法規的掌握也被列入了重要內容，遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪憂。可見《會計法》的普及工作到目前為至不是可以暫告一段落，而是需要進一步推進。從現實中層出不窮的違法會計行為的案例中我們也可以發現，會計人員缺乏起碼的職業道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計信息的產生，這一現象已經嚴重阻礙了會計隊伍的發展壯大，也嚴重影響到會計管理工作的順利開展。

3 改進建議

綜上所述，在對會計法律責任的認識上，我們應當清楚的看到，其認識程度不僅僅關系到事后責任追究方面，還關系到法律對相關人員的教育、預測和評價等功能，要使會計法進一步貫徹落實，務必強化這方面的認識，因此筆者提議從以下幾方面予以改進：

3.1 繼續加大《會計法》及相關財經法律法規的宣傳教育。特別應當面向基層的會計人員，各單位負責人、主管財務工作的領導，這些內容可以通過對會計人員繼續教育和職業道德規范教育，對單位負責人的專門培訓、講座等方式普及，使他們認識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內部管理制度，積極采取措施防范違法會計行為發生，杜絕會計信息失真現象。

3.2 在會計管理機關內部設立專門機構，配備專門人員。目前在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設置了專門的會計監管機構，如省財政廳設會計處，地市級財政局設會計科，縣級財政局設會計股等，但這些機構的主要工作集中在會計工作管理、行政執法等方面，而且往往只注重事后對違法會計行為予以處罰，缺少事先的監管控制功能，如對于各單位會計工作不規范的治理完善，對于會計信息真實性的認定等方面有待進一步加強，同時可以考慮引進專門的人員，如法務會計人員，配合做好這方面工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協助。

3.3 各單位應當建立、健全各項內部制度，使會計工作進一步規范化，同時也有利于劃分各種主體相互之間的責任。應當指出，會計工作失范不能僅歸結于會計制度的缺陷，其更深層的原因還應歸結于許多單位內部治理機構的缺陷，各單位應首先健全自身的內部治理機構；其次，在追究各種主體的法律責任時，應當按各主體職責進行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責任；再次，各單位應當建立各項內部控制制度，如財務審批制度、會計稽核制度、財產清查制度等，完善現有的激勵機制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關人員給予獎勵，對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監督主體行使訴權，追究其法律責任；最后，各單位還應充分發揮會計人員內部監督職能，建立內部審計機關，賦予會計人員相應職權，從內部防范各種不合法、不規范行為的發生。