無形資產新舊準則差異分析

摘要：隨著我國經濟的持續發展，知識創新步伐的不斷加快，企業資產中無形資產所占的比重越來越大，加強對無形資產的會計核算和信息披露顯得非常重要。

關鍵詞：無形資產 新舊準則 分析

0 引言

隨著我國經濟的持續發展，知識創新步伐的不斷加快，企業資產中無形資產所占的比重越來越大，加強對無形資產的會計核算和信息披露顯得非常重要。《企業會計準則6號—無形資產》（以下簡稱新準則），對規范無形資產會計核算和管理起到重要指導作用。新準則對無形資產的確認、計量以及相關信息的披露，都作了明確的規定。相對于2001年發布的《企業會計準則-無形資產》（以下簡稱舊準則），兩者主要差異如下：

1 無形資產定義不同

舊準則規定“無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產”，并將無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產指商譽。

新準則規定“無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”。與舊準則相比，新準則對無形資產的定義強調了幾點：①對無形資產的持有目的沒有局限在生產商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的三個方面，強調的是“擁有或控制”；②取消了時間長短的限制。沒有將無形資產局限為長期資產，原因是有些無形資產并不一定使企業的收益年限超過1年；③強調確認無形資產應是可辨認的。這樣就把企業自創的商譽以及企業內部產生的品牌、報刊名等排除在無形資產之外了。

2 研究開發費用的會計處理不同

舊準則規定自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。

新準則借鑒國際會計準則，對企業自行研發項目要求區分研究階段與開發階段，研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發階段的支出符合條件的予以資本化，確認為無形資產，不符合條件的計入當期損益。如果確實無法區分研究階段的支出與開發階段的支出，應將其所有的研發費用全部費用化，計入當期損益。這樣有條件地允許部分開發費用資本化，有利于企業加大對研發新技術的投資，有利于增強企業的技術創新能力，能更客觀的反映企業的財務狀況。

3 無形資產初始計量不同

新舊準則對不同渠道取得的無形資產的初始計量均作出了規定，但是，構成無形資產成本的內容發生了一些變化，具體概括如下：

3.1 外購的無形資產成本 舊準則規定：購入的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬價值。

新準則規定：外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號──借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。相比之下，舊準則在購入無形資產成本的計量上不考慮現值因素，新準則對分期付款購入的無形資產考慮了資金的時間價值。

3.2 自行開發的無形資產 根據舊準則，自行開發并依法申請取得的無形資產的成本只包括依法取得時發生的注冊費、律師費等費用。

根據新準則，自行開發的無形資產的成本包括自滿足無形資產確認的三個條件和追加的確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額。

3.3 投資者投入的無形資產 舊準則規定：投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但是為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。

新準則規定：投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。新準則對投入的無形資產成本計價上引入了公允價值概念，體現了公平、公允性。

4 無形資產攤銷不同

4.1 攤銷范圍不同。舊準則規定，無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。也就是說所有的無形資產都要攤銷。新準則增加了不確定使用壽命的無形資產。根據可獲得的相關信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產的使用壽命的，應將其作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，并對其進行了規定“使用壽命不確定的無形資產是指該無形資產無法預見其為企業帶來的經濟利益，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。”也就是說新準則對無形資產是否攤銷，取決于無形資產的使用壽命是否為有限為前提。使用壽命有限的無形資產，其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。企業在取得無形資產時應分析其使用壽命，才能決定無形資產是否攤銷及攤銷期限。

4.2 攤銷的方法不同。舊準則規定的是單一的直線法，無形資產成本在預計使用年限內分期平均攤銷。新準則規定，企業可以根據預期消耗該項無形資產所產生的未來利益選擇攤銷方法。允許企業選用不同的攤銷方法，使得無形資產的攤銷更靈活，更合理。而對于無法可靠確定經濟利益的預期實現方式的，則仍采用直線法攤銷。

4.3 攤銷的基數不同。舊原準則中規定的是按無形資產的成本攤銷，不考慮殘值。而在新準則中則規定無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提減值準備累計金額。同時規定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但排除兩種特殊情況：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；②可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。新準則在無形資產攤銷額的確認上引入了預計殘值概念。

4.4 攤銷計入的會計科目不同。舊準則對無形資產的攤銷金額一律計入當期損益（管理費用）；新準則規定無形資產的攤銷金額一般計入當期損益，但如果某項無形資產是專用于某些產品或其他資產的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

4.5 攤銷核算的科目不同。舊準則規定無形資產的攤銷在“無形資產”科目內核算；新準則規定，無形資產的攤銷在“累計攤銷”科目內核算。

4.6 新的會計準則體系增加了《企業會計準則第8號——資產減值》，資產減值準則明確規定無形資產減值準備不得轉回。

5 無形資產的披露不同

舊準則披露只有三條：①各類無形資產的攤銷年限；②各類無形資產當期期初和期末賬面余額。變動情況及其原因；③當期確認的無形資產減值準備。

新準則的披露要求有五條：①無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。②使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。③無形資產的攤銷方法。④用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。⑤計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。

顯然，新準則要求披露的內容更廣，能更好的反映企業無形資產的真實情況，更好地滿足會計報表使用者對企業無形資產信息的需求，對投資者分析企業非貨幣性資產交換對企業財務狀況與經營成果的影響更有幫助。

參考文獻：

[1]周建麗.無形資產新舊準則之比較.

[2]姜娟娟.形資產新舊準則的變化與比較.

[3]王峰聲.無形資產新舊準則之差異.