對現代企業增值會計理論的簡要探討

摘要：隨著經濟的發展，社會的進步，增值會計理論已逐步進入了企業的管理之中。增值會計以增值額為核算對象，反映增值額在股東、債權人、職工和政府之間進行分配，以編制和分析增值表為主要內容，不僅適用于盈利企業還適用于政府機關、事業單位等非盈利性單位。本文分析了增值會計的性質，并據此探討了增值會計的原理與有效應用。

關鍵詞：企業 增值會計 原理 應用

0 引言

隨著社會經濟的發展，人們逐漸開始關心一個問題那就是企業到底是誰的？針對這個問題主要有兩種觀點，第一觀點認為股東作為企業的投資者是企業的最終所有者，所以企業應該是股東的，企業的價值體現在股東價值最大化；這種觀點在資本勞動雇傭經濟時代是毫無疑問的，資本家投資購買設備、雇傭工人，資本的投入者是企業的所有者，企業是權益資本投入者的企業。這種觀點在財務會計理論中體現為業主權論（Proprietary Theory），該理論在傳統的財務會計實務中是居于主導地位。在業主權論下，收入表示為所有者權益的增加；費用則表示為所有者權益的減少，復式記賬體系中，它可以直接增記或減記資本或者所有者權益賬戶。第二種觀點認為對于一個企業來講它的價值不僅體現在股東價值的最大化上，還應該包括關鍵相關利益者的利益，在財務會計理論中體現為企業論（Enterprise Theory）。企業權論是Suojanen在1954年的《會計評論》（Accounting Review）中提出的，該理論認為企業是一個主要為諸多權益持有者的利益而從經營管理活動的社會機構（Social Institution），企業必須考慮到企業自身的經營活動對各相關全體乃至整個社會的影響。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念（Value-added Income）。

1 增值的含義及計算

馬克思在《資本論》中論述，商品的價值是由三部分組成：一是物化勞動的轉移價值C，它包括勞動對象轉移的價值C［，1］和勞動資料轉移的價值C［，2］；二是勞動創造新價值用于補償預付可變資本V的部分；三是勞動創造新價值超可變資本而形成的剩余價值M的部分。馬克思的商品價值分析，明確提出了活勞動創造的新價值是V＋M.這個新價值實質上就是商品的增值。在實際工作中，由于對勞動資料轉移價值的處理不同，因而將得出增值毛額和增值凈額兩種不同的數額。為此，商品價值與商品增值之間的關系可表述為：

商品價值（W）＝C［，1］＋C［，2］＋V＋M

增值毛額＝C［，2］＋V＋M

增值凈額＝V＋M

由上式可知：

W－C［，1］＝C［，2］＋V＋M……………………………（1）

W－C［，1］－C［，2］＝V＋M……………………………（2）

公式（1）和（2）是計算商品增值的兩個基本公式。這里指明了增值會計的核算內容和范圍，同時也是編制增值表的基礎。

2 增值會計的性質

從公式（1）、（2）可知，公式左邊反映商品增值的形成，右邊反映商品增值的去向，它包括職工所得、債權人所得、投資者所得、政府所得和企業所得等。職工所得是指職工的工資、獎金、津貼等；債權人所得是指利息等；投資者所得是指投資分紅、股利等；政府所得是指政府依法征收的各種稅費；企業所得是指最后剩余的增值。這些所得旨在反映企業受益者的共同得益，而不在于僅僅反映某個利益主體的利益。

商品增值既反映了企業對社會所作的貢獻，又反映了社會有關方面與企業利益關系，這種反映有利于企業樹立良好的形象，更有利于企業開展生產經營活動和參與市場競爭，而這種反映的承擔者增值會計是最合適的，也是應該履行的一種社會責任。所以說，筆者認為，對商品增值予以反映和報告的增值會計是一種社會責任會計。

3 增值會計的原理

增值會計以增值額為核算對象，反映增值額在股東、債權人、職工和政府之間進行分配，以編制和分析增值表為主要內容，不僅適用于盈利企業還適用于政府機關、事業單位等非盈利性單位。

增值表基本格式同資產負債表一樣分為賬戶式和報告式，但是內容都主要包括增值額的形成和增值額的分配兩大部分。增值表的左側表示的是增值額的來源，主要是銷售收入進行扣除后的余額、投資凈收益以及營業外凈收入。右側表示的是增值額的分配，分為剛性分配和彈性分配。增值表編制的依據是企業論，同投資者一樣債權人、職工向企業投入生產要素如資本（債務資本）、土地、勞動因而相應的要從企業獲得回報，它們的利益是以企業的形式來進行維系的，它們的地位是平等的，只是在獲取回報時有利息、租金、工資等方式的不同。如下表所示（賬戶式）：

增值額的形成 金額 增值額的分配 金額

銷售收入 剛性分配：

減：以銷售產品耗用外購材料及勞務 債權人所得（利息）

減：管理及銷售耗用外購材料及勞務 政府所得（流轉稅）

增值毛額 …………

減：折舊 彈性分配

增值凈額 國家所得（所得稅）

加：投資收益 職工所得（工資、福利）

營業外凈收入 投資者所的（股利）

企業所得（留存收益）

…………

增值額合計 增值額分配合計

4 增值會計的有效應用

4.1 從增值額的形成看，有利于促進優化資源配置，提高經濟效益。增值額的大小，反映了企業資源配置的優化程度，合理的資源配置，可以提供較大的增值額。反之，資源利用程度低，導致銷售收入減少，從而降低增值額。同樣，通過增值額與外購貨品和勞務比較，能說明企業生產效率的高低，亦即企業經營管理的效益高低。

4.2 從增值額的分配看，有利于揭示有關利益主體，從企業獲取所得的情況。與損益表相見，擴大了經營成果的范圍，與利潤分配表相比，經營成果的分配，從原來的政府、投資者為主反映，擴大到反映職工、債權人、政府、投資者、企業本身等的共同利益，便于各自確定在企業增值額分配中的地位。這將是會計領域的重大突破。

4.3 從勞動價值角度看，有利于調動增值創造者的積極性。增值的本質是勞動創造的。企業的生產經營活動就是為了創造增值，只有創造增值的企業才能生存和發展。因此，增值會計要引導職工關心商品增值，關心自己所得，對增值產生信心，信心產生熱忱，而熱忱則提高增值額。

4.4 從核算的角度看，有利于企業增值會計的核算與國民經濟核算有機的聯系起來。我國新國民經濟核算體系中的主要指標之一是國民生產總值，它反映全社會經濟活動的最終成果，是衡量國民經濟發展規模、速度的基本指標，也是分析經濟結構和宏觀經濟效益的基礎數據。

與利潤相比，“增值”概念只是一個新生事物嶄露頭角，對它的研究可以在更寬更廣的領域進行。它不僅僅是一個收益指標，它的產生反映了一種分配的觀念改革，特別是對勞動者分配的一種改革，它將勞動者置于與所有者相同的地位，反映了社會的進步。