我國現代風險導向審計的研究

摘要：近年來隨著財務舞弊案的不斷發生，會計師事務所承受著巨大的訴訟壓力和信任危機，傳統的審計方法無法適應日益復雜的審計環境。在客觀因素的共同作用下，現代風險導向審計應運而生，本文主要從研究現代風險導向審計識別財務舞弊的優勢，探索發展現代風險導向審計的對策。

關鍵詞：現代風險導向審計 優勢 建議

0 引言

伴隨著一系列重大財務舞弊案件的發生，審計失敗屢屢發生，會計師事務所承受著巨大的訴訟壓力和信任危機，傳統的審計方法無法適應日益復雜的審計環境。如何正確理解和有效地將現代風險導向審計應用于我國當前的經濟環境，提高審計質量，是擺在我國審計職業界面前的一個亟待解決的問題。

1 現代風險導向審計的內涵

現代風險導向審計是以被審計單位的戰略經營風險分析為導向進行的審計，因此又被稱為經營風險審計，或被稱為風險基礎戰略系統審計。它的最大優點是，便于注冊會計師全面掌握企業可能存在的重大風險，有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性的觀點而導致的審計風險。經濟環境的發展與審計目標的變化是現代風險導向審計產生的根本原因，審計人員規避審計風險是現代風險導向審計產生的內在原因。

2 現代風險導向審計特征

2.1 了解客戶的戰略性優勢。如客戶創造價值的計劃是什么?計劃是否恰當?相對于占有同樣資源的競爭對手，客戶的優勢在哪里?

2.2 了解威脅客戶經營目標實現的風險。如什么因素可能阻礙客戶創造既定的增值目標?哪些因素正在挑戰客戶的競爭優勢?風險管理、戰略管理和信息管理流程如何發揮作用?

2.3 了解實現戰略優勢所需的關鍵程序和相關勝任能力。如客戶必須擁有什么樣的勝任能力和流程優勢才能創造既定的價值?威脅流程目標實現的經營風險是什么?流程目標是否與戰略目標相一致?在控制流程風險層面，對流程風險的控制如何發揮作用?

2.4 衡量和評價流程執行情況。如是否有證據表明預期的價值確實被創造出來?亦即，與競爭對手相比，按照戰略目標，創造價值的流程是如何執行的?由于實現戰略優勢和有關流程的效率，賺取的超過正常水平的利潤是多少?

2.5 記錄所了解的客戶創造價值和產生未來現金流量的能力、流程分析、關鍵業績指標以及經營風險概率，通過建立全面的經營知識決策框架，對管理局作出的認定進行職業判斷。

2.6 利用全面的經營知識決策框架對整體會計報表包含的關鍵認定進行預計。

2.7 將報告的財務成果與預期值比較，設計額外的審計測試工作以解決預期值與報告結果之間的任何差異。

通過運用上述方法，注冊會計師可以獲取以下審計證據．①經營風險及其在缺乏適當內部控制情況下對會計報表認定的潛在影響：②經營控制風險及其對會計報表認定的潛在影響：③特定的會計報表認定，例如難以審計的會計估計和非常規交易所依據的計價和假設：④與處理常規交易相關的信息處理風險：⑤在企業層次，經營業績所實現的水平；⑥在業務流程層次，經營業績所實現的水平。⑦企業產生未來現金流量的能力：⑧企業報告盈利的質量和業績；⑨企業的價值。

3 現代風險導向審計識別財務舞弊的優勢

現代風險導向審計是一種以被審計單位的經營風險分析為導向的審計方法，該方法通過深入了解企業及其宏觀經營環境，評估企業財務報表存在重大錯報風險的可能性，通過實施有針對性的實質性測試，對財務報表的合法性和公允性作出結論。其識別財務舞弊的優勢體現在：

3.1 從關注企業內部控制環境轉換為關注企業宏觀環境現代風險導向審計強調以了解企業的宏觀經營環境為切入點，通過了解被審計單位的行業狀況、法律環境、監管環境以及經營目標、經營戰略等信息深入了解客戶的經濟狀況，從而有效地發現潛在的財務舞弊動機，評估發生財務舞弊的可能性。

3.2 風險評估的重心轉變為重大錯報風險現代風險導向審計以重大錯報風險為風險評估的重心，緊緊圍繞重大錯報風險確定容易發生財務舞弊的重點領域，摒棄了將企業的管理層作為“無利益相關者”的假設，強調在保持合理的職業懷疑基礎上評估審計風險、實施審計程序，并將風險評估的思想貫穿整個審計程序，有利于審計人員在源頭上發現財務舞弊，抓住企業存在的根本問題，把握審計風險，彌補傳統審計方法的不足。

3.3 實施的審計程序更有針對性現代風險導向審計模式強調以分析性復核為重心，針對評估的重大錯報風險來設計和實施控制測試和實質性程序。對財務報表中容易出現財務舞弊實施更加充分的審計程序，同時科學、合理地分配投入到其他領域的時間和精力，在整體上把握財務舞弊帶來的審計風險，使審計程序更加有針對性。

3.4 審計方法更加多元化現代風險導向審計模式不僅對財務數據進行分析，還高度重視對非財務數據進行信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現代管理方法，從而使評估結果之間的相互印證更加可靠，從而提高財務舞弊的識別能力。但是，如果審計人員能秉持專業懷疑的態度，深刻領會現代風險導向審計的精髓，熟練掌握現代風險導向審計的方法，就必然能夠提高防范財務報表舞弊的能力。

4 我國發展現代風險導向審計的建議

4.1 依據最新審計準則，積極推動現代風險導向審計在我國的運用任何審計方法和其所遵循的審計準則之間都存在著一種重要的互動關系，現代風險導向審計尤其如此。當代日益紛繁復雜的經濟環境催生了現代風險導向審計這一嶄新的審計方法，而這一新的審計方法的產生和運用不可避免地促成了審計準則的不斷修訂和完善，反過來，經過不斷修訂和完善的審計準則也必然推動現代風險導向審計在審計事務中的運用。例如-中國注冊會計師審計準則第1211號一了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險，將在宏觀上對現代風險導向審計在我國的運用提供政策上能夠的規范和指導。

4.2 不斷完善相關法制環境，為現代風險導向審計提供良好的外部環境現代風險導向審計作為一門經濟技術要想發揮其應有的經濟功效，必須依賴一個良好的外部環境和相應的制度安排。研究表明通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責任對于抑制會計信息失真的現象而言，其長期性政策效應優于加重對提供虛假會計信息的企業的處罰，因此完善法制環境有利于審計人員做出正確選擇，是在我國推行現代風險導向審計必不可少的措施。

4.3 根據現代風險導向審計的要求，改進注冊會計師的審計技術方法推行現代風險導向審計要求我國注冊會計師摒除一些傳統的觀念和做法，采用風險導向的技術和方法，重視對被審計單位情況(包括內部控制)的了解，并形成審計證據：加強學習研究，形成具有中國特色的一套風險評估體系；根據風險評估水平實施針對性的審計程序；注重分析和評價；利用審計抽樣方法；充分應用計算機技術，提高審計工作水平。

現代風險導向審計作為制度基礎審計的完善和發展，是現代職業審計的必然發展趨勢，但其尚處于探索階段，注冊會計師在現階段，應首先接受現代風險導向審計的理念，在執業過程中，將風險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現代風險導向審計的辦法，以將審計風險降低到最低可接受水平，提高注冊會計師的執業水平。相信隨著現代風險導向審計的逐漸發展和完善，將在注冊會計師職業界得到普遍的認可，并得以積極地運用，也必將全面提升注冊會計師的執業形象。