中國企業會計規范的變遷與演進

摘要：我國會計準則建設，始終與建立和完善社會主義市場經濟體制相互聯系、相互促進。上個世紀90年代初，為適應建立市場經濟體制的客觀要求，我們制定了“兩則”“兩制”，標志著我國會計由計劃經濟模式向市場經濟模式轉換，實現了我國會計與國際會計慣例的初步協調：隨后我們修改完善了會計制度，制定了16項具體會計準則。我國加入WTO以來，我國經濟無論是在廣度還是在深度上都快速的融入到了世界經濟體系，經濟體制的改革和企業經營的全球化拓展改變了我們的會計定位，會計準則國際趨同勢在必行。本文主要在改革背景、標志成果、改革動力三個方面闡述中國企業會計規范的變遷與演進。

關鍵詞：兩則兩制 企業會計制度 企業會計準則

0引言

中國會計制度的社會地位是由經濟制度的狀況與社會進步的要求所決定的。經濟體制的改革和企業經營的全球化拓展改變了我們的會計定位。中國的會計改革與發展，經歷了一個由高度集中統一的計劃經濟體制下的會計模式到計劃經濟為主、市場經濟為輔，計劃經濟與市場經濟相結合，直到實行社會主義市場經濟的轉換。會計準則的國際趨同已經或即將成為中國會計制度變遷的重要方向。

1 1993年，“兩則”“兩制”

1992年，財政部發布了《企業會計準則——基本準則》和《企業財務通則》，并于1993年7月1日起在所有企業實施，其后發布了分行業的財務、會計制度，“兩則兩制”的發布和實施，實現了我國會計核算模式的轉換，即由適應于計劃經濟體制的會計核算模式，轉換為適應社會主義市場經濟體制的會計核算模式，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統一為借貸記賬法：資全平衡表改為資產負債表等。“兩則兩制”在一定程度上實現了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業走出國門奠定了財務會計基礎。

2 2001年的《企業會計制度》

我國的市場經濟已經走過了十年的歷程，在這個過程中，企業所處的社會經濟環境發生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態，分行業財務會計制度是在我國市場經濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經濟的痕跡；其中不能真實反映企業的財務狀況和經營成果已成為企業會計信息不可靠的主要原因。

財政部于2000年12月29日發布并于2001年開始實施的《企業會計制度》是我國會計核算的一個重大改革。取消了分行業和分經營方式會計制度，建立綜合統一的企業會計制度，實現了全國范圍內的企業會計信息的可比一致。它加速了我國會計的國際接軌，為我國加入世界貿易組織，促進社會主義市場經濟的健康發展奠定良好的會計基礎。它同我國原來的按企業經營方式和行業類別設計的會計核算制度相比較，在形式、內容等方面實現了以下幾個突破。

2.1 統一了全國范圍的企業會計核算標準，實現了不同企業性質、不同行業會計信息的可比性可比性原則是會計信息的重要質量特征之一，它要求同一企業在不同時期以及不同企業對相同交易或事項的處理都要采用一致的方法。這次改革中出臺的《企業會計制度》沖破了原有的思路，將制度定位于全國所有的企業(金融保險企業和小規模企業除外)，實現了全國范圍內的企業會計信息的可比。

2.2 正確地處理了準則與制度的關系，實現了二者的協調和整合《企業會計制度》實現了準則和制度的功能組合，博采二者之長，對企業會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出了系統的規定，并把會計核算應遵循的基本原則也融入其中；特別是在制度中納入了我國業已出臺并經過實踐證明是比較成熟的十幾項具體會計準則的有關內容，較好地實現了準則與制度的協調和整合，使我國會計在服從并服務于國家經濟轉軌的同時找到了一條實現自身轉軌的可行之路。

2.3 實現了基本會計要素的界定及會計確認、計量的科學化與合理化會計要素是企業對外提供財務會計信息的基本框架。《企業會計制度》在對資產、負債、收入、費用等基本會計要素的界定上，采用了經濟利益流入、流出理論，這相對于1992年發布的<企業會計準則——基本準則》而言，無疑是一個顯著的進步，也與《企業財務會計報告條例》的相關定義保持了一致。實際上，正是由于原來對基本會計要素界定的不妥當、不科學，才導致了以此為基礎設計產出的財務會計信息與經濟事實相背離。以資產負債為例，原來(準則)將資產定義為“企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源”，沒有強調資產“預期會給企業帶來經濟利益”這一本質特征，致使一些不符合資產定義的項目如“開辦費”、“待處理財產損失”等被確認為資產，一些價值嚴重減損的資產也沒有進行相應的調整。這就導致企業對外提供的財務會計報告虛增資產和業績，造成會計信息的合法失真。同樣，《準則》將負債定義為“企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務”，沒有強調“履行該義務預期會導致經濟利益流出企業”這一實質，從而使一些符合負債定義的項目如“預計負債”等未能包括在負債內，導致企業對外提供的負債不實。

3 2006年的《企業會計準則》

我國會計改革最重要的階段是企業會計準則改革，主要標志是2006年2月15日財政部正式發布了我國會計準則體系，包括1個基本準則和38個具體準則，其中除了對原有16個準則進行重大修改外，新增具體準則22個，并包括了相應金融企業和非金融企業的會計科目和會計報表格式，這充分表明我國的會計改革已達到一個全新的階段和較高的水平。

3.1 新準則必將結束準則與制度并存的局面本次會計改革主要解決會計理念、原則和方法等深層次問題。企業會計準則體系，涵蓋各類企業各項經濟業務并可獨立實施。因此，實施新準則的企業必將結束準則與制度并存的局面。本次會計改革的顯著特點是實現與國際財務報告準則的實質性趨同。會計準則的國際趨同，是當今世界財務會計發展的方向。經濟全球化和資本市場國際化程度的不斷加深，必然要求會計準則的國際協調乃至全球趨同。會計準則國際協調和全球趨同的現實基礎，是各國國家會計準則即財務會計實務規范趨于一致。會計準則國際協調乃至全球趨同所要解決的最為關鍵的問題，是提高財務信息的可比性。可以預期，在今后不太長的時間內，我國大中企業財務會計實務規范必將統一執行《企業會計準則》。

3.2 企業會計準則更適合市場經濟模式企業會計準則體系的建立，順應了我國市場經濟的發展進程，奠定了基本準則的基礎地位，引入了公允價值計量屬性，建立了完整的財務報告體系，極大地提升了我國的市場經濟地位，為我國企業走出去、請進來提供了便利，也為大中企業提高國際競爭能力提供了有力支持。因此，我國企業會計準則體系是應我國市場經濟發展的客觀要求，在財務會計實務規范方面的深刻而全面的變革，是一次重大的強制性制度變遷。這一制度變遷的促成，既有來自我國市場經濟發展的內在客觀要求的動力，也有我國企業參與國際市場競爭的眾多機會誘因和巨大壓力。新準則體系的發布標志著我國會計改革已達到一個較高的水平和層面，新準則體系堅持與國際會計準則趨同的原則，并提出了許多新理念和新思維。

3.3 推進我國會計國際化的需要我國經濟在國際舞臺中正扮演著越來越重要的角色，會計作為反映和監督經濟活動、服務經濟發展的重要基礎，也應走上國際舞臺，發揮其應有的作用。這是一項具有戰略意義的系統工程，而會計準則的制定是其中一項重要的基礎性工作。因此我們有必要從促進國際趨同的會計準則制定入手，一步一個腳印，腳踏實地，全面提升我國會計人員素質和會計發展水平，提高我國會計的國際話語權，推動我國會計的規范化和國際化。

隨著會計法規體系的逐步完善和全面實施，必將大大提高我國企事業各單位的會計信息質量和經營管理水平，為社會主義市場經濟的發展做出更大貢獻。