淺談加強企業內部控制

摘要：本文認為，內部控制作為企業分，需要從合理設置組織機構和職務分工，恰當地分配職權、明確和遵循經濟活動的程序、建立經濟責任制、健全會計控制、發揮內部審計的作用、強化風險意識、加強信息與溝通等方面進行。

關鍵詞：企業管理 內部控制 控制措施

0 引言

企業經營好比一湖清水，管理規范好比千里長堤，水從堤轉，才能因而得福，如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十分危險。軍中無法，等于自敗；企業無規，等于自亂。健全有效的內部控制不僅能保證會計信息的真實正確、財務收支的有效合理和財產物資的安全完整，還能保證企業決策的貫徹執行和經營活動的效率效果，既防弊又興利。但由于企業對內部控制的理解，企業的內控環境等方面的原因，目前我國企業內控中還存在一些問題和不足，影響了內控功效的發揮。如何加強企業內部控制，筆者認為需要從以下幾方面做起：

1 合理設置組織機構和職務分工，恰當地分配職權

在經濟活動中，權力失去制約必然產生腐敗，加強內部控制必須合理設置組織機構和職務分工，恰當地分配職權。在決定機構設置時應堅持互相控制原則，即管錢與管物分離，管錢與花錢分離，管物與物資使用分離，保證每項經濟業務的運行過程都要經過不同的部門，并使部門之間互相檢查。分離財務部門、物資管理部門、物資使用部門是保證各項資產的安全和完整，防止資產流失必須采取的措施。在用人和職務分工上應當遵循不相容職務相分離的原則。所謂不相容職務，是指如果由一個人擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的兩個以上的職務。職務分離才能有效地防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。從管錢方面來看，錢帳必須分離，每一筆業務，必須由兩人或兩人以上分工辦理；在花錢方面，必須使每筆經濟業務的審批和經辦、決策和執行職務相分離：對于物資管理，審批、采購、保管、記賬、領用職務相分離，特別是審批與采購、保管、使用職務，必須分離。

2 明確和遵循經濟活動的程序

《會計法》第二十七條關于單位內部會計監督制度的四條要求中有三條提到程序問題，即“重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確：財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確”。可見明確經濟活動的程序，對于單位內部控制和會計監督制度是非常重要的。經濟活動的程序是指在業務處理過程中必須遵循的流轉環節和處理手續，如果企業在業務的授權、經辦、核準、執行、記錄和復核等環節缺乏應有的控制技術就會使業務流程程序控制軟化，從而加速舞弊的產生。因此，我們在完善內部控制標準體系時，應該將業務處理流程程序制度化，從而使得各級業務處理部門和人員按照科學的業務處理流程程序辦事，避免工作雜亂無序，在提高工作效率的同時遏制舞弊的發生。

3 建立經濟責任制

有效的內部控制，合理分配職務組織實施控制是前提，明確工作程序實施程序控制是重點，而建立各級經濟責任實施人員控制，則是應采取的必要措施。所謂經濟責任制，就是將經濟活動中的管理責任按職責權限明確落實到具體部門和個人，并配以相應的獎懲措施。經濟責任制的核心是權利和責任相結合，各級領導、各有關部門、各有關人員在經濟工作中既按規定行使權利，又必須按規定承擔責任。建立經濟責任制，使責權統一、明確，對參與經濟活動的每一個人來說，都增大了經濟責任追究、獎懲的壓力和動力，有利于管理者的自我修養和自我完善，從而提高執行內部控制制度的能力和自覺性。

4 健全會計控制

會計控制是企業內部控制的核心。會計人員的專業技能和對企業經濟信息的擁有量決定了會計人員是內部控制制度的最佳執行者。在企業內部，會計工作是企業管理的中心環節，企業的供、產、銷、人、財、物等幾乎全部經濟業務都要經過會計環節轉換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業的各種經濟活動和企業的財務狀況。因而它對企業財務管理目標的實現和企業財產的安全有重要的直接的影響。建立科學、嚴密的企業財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業財務內部控制主要包括以下幾點：一是會計崗位責任制控制。在合理設置組織機構的基礎上，將各個部門的業務活動劃分為若干具體的工作崗位，在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規定其崗位職責、工作標準，對其權限和責任進行控制。二是會計內部牽制控制。如：對款項的收付與登記結算，應設置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現象。三是會計資料控制，包括會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制。四是會計稽核控制，確保經濟業務發生的合法合規性、會計資料記錄的真實準確性、相關資料的一致性等。五是財產物資控制，具體包括接觸控制、定期盤點控制、記錄保護控制等。六是會計分析控制，通過對客觀的會計資料分析，落實企業經營管理責任，實現對經濟活動進行核算和監督的職能。

5 發揮內部審計的作用

內部審計是對內部經濟活動的再監督，內部審計部門及其審計人員在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議方面起關鍵作用。內部審計機構的職責除了包括審核企業會計賬目外，還應包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內部各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出建議和報告。內部審計在履行其職能時，應加強對企業內部控制的評審，定期對內部控制設計和實施的有效性進行評估，并寫出評估報告，圍繞運營效率和效果、可靠性、合規性三大目標為管理層提出管理意見和建議。

6 強化風險意識

風險是普遍存在的，企業在日常生產經營中，總會面臨著來自內部或外部的風險，特別是在市場經濟條件下，企業間競爭愈演愈烈，經營與財務風險及不確定性因素不斷增加，對風險的重視程度直接影響企業的生存、發展能力和市場競爭力。因此，企業加強風險管理尤為重要。企業應當根據設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估，企業應當根據識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度，企業應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注的重點和優先控制的風險，企業應當根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略，對風險的積極管理是進行內部控制的大勢所趨，企業應當針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統。通過對風險的評估，及時準確地識別企業內外部風險，科學系統地分析影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素，并采取應對策略。

7 加強信息與溝通

信息與溝通是指單位及時準確收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在單位內部、單位與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，可以促進內部控制有效運行。企業應當將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務各環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監察部門等有關方面進行溝通和反饋。對信息溝通過程中發現的問題，應當及時報告并加以解決。重要信息應當及時傳遞給董事會、監事會和經理層。