試述我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制的實(shí)現(xiàn)對(duì)策

摘要：責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，其宗旨是實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制方式。明確的責(zé)任會(huì)計(jì)制度需要通過(guò)嚴(yán)密的激勵(lì)約束機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)，激勵(lì)約束機(jī)制的實(shí)現(xiàn)也同樣需要有系統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)。責(zé)任會(huì)計(jì)將現(xiàn)代行為科學(xué)引入到會(huì)計(jì)管理中來(lái)，按照行為科學(xué)確立的原理和方法來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)管理，引導(dǎo)和激勵(lì)員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)作用。爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。文章著重分析了我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)中的激勵(lì)約束機(jī)制實(shí)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì) 激勵(lì)約束機(jī)制 實(shí)現(xiàn)方式

0 引言

責(zé)任會(huì)計(jì)是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)是以往的各種會(huì)計(jì)管理制度的發(fā)展。其共性都是貫穿一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本原則，所不同的是以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制沒(méi)有明確直接與會(huì)計(jì)的關(guān)系，沒(méi)有和會(huì)計(jì)相結(jié)合，而責(zé)任會(huì)計(jì)則是把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，從實(shí)踐和理論上都得出明確的概念，成為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)領(lǐng)域一一經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)。具體說(shuō)：就是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)帳以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位(車間、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理部門(mén))，明確責(zé)任指標(biāo){包括資金、成本費(fèi)用、利潤(rùn))，以各責(zé)任單位為主體(對(duì)象)按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督、實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。

1 傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)的局限性

傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)成本管理、維持市場(chǎng)份額和組織的穩(wěn)定性，因此在多變和激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制作用的發(fā)揮就受到了限制。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，競(jìng)爭(zhēng)勝負(fù)的關(guān)鍵是看企業(yè)能否迅速適應(yīng)顧客的需求，因此，時(shí)間、質(zhì)量私效率就成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。顧客希望所購(gòu)買的產(chǎn)品能夠按時(shí)交貨、保證質(zhì)量、價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用低廉等等，總之希望以最少的付出獲取最大的收獲。企業(yè)要想滿足顧客的這種愿望就必須在提供更多服務(wù)的同時(shí)盡力減少資源的耗費(fèi)，這意味著企業(yè)需要不斷地提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。而傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)限制了企業(yè)持續(xù)改善經(jīng)營(yíng)的能力和諸如適時(shí)生產(chǎn)制(just-in-time)、全面質(zhì)量管理和其他先進(jìn)技術(shù)在管理中的應(yīng)用。在多變的市場(chǎng)環(huán)境下，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)的局限性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 內(nèi)向性的責(zé)任目標(biāo)體系。傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)申的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算和差異都是根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部需要確定的。標(biāo)準(zhǔn)通常是以管理層期望為基礎(chǔ)，差異則是內(nèi)部期望與實(shí)際產(chǎn)出相比較的結(jié)果。但是一且考慮外界因素時(shí)，結(jié)果就會(huì)發(fā)生較大的差異。正如一位企業(yè)董事所說(shuō)：“當(dāng)市場(chǎng)需求增加了30％，我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手增長(zhǎng)了40％的銷售額，而我們的收入只增加了15％，超過(guò)預(yù)算5％，就不能算作是一條好消息。”因此，確定責(zé)任目標(biāo)時(shí)外界因素必須予以考慮。

1.2 過(guò)于重視人工費(fèi)用的分配。在傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)中，許多公司將人工費(fèi)用看得比其他費(fèi)用更為重要。但在自動(dòng)化程度很高的企業(yè)中，直接人工費(fèi)己大大降低，在某些領(lǐng)域中人工費(fèi)用在成本中的比重已經(jīng)降到2％以下。而且，在實(shí)行適時(shí)生產(chǎn)制的企業(yè)中，直接人工和間接人工的區(qū)分以及人工費(fèi)用在多種產(chǎn)品之間的分配更多的是依據(jù)主觀判斷。因此，在先進(jìn)的制造條件下，流程效率比人工效率更重要，建立人工費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)也就沒(méi)有必要了。

1.3 忽略了非增值性成本。傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)不區(qū)分和報(bào)告那些不必要且不為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的費(fèi)用。在持續(xù)變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境申，非增值性成本應(yīng)當(dāng)被區(qū)分和獨(dú)立出來(lái)，以便采取措施降低直至消除這些費(fèi)用。區(qū)分非增值性成本是優(yōu)化生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)。

1.4 逆向激勵(lì)。建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系的月標(biāo)是鼓勵(lì)有利差異，限制不利差異。但目標(biāo)壓力過(guò)大可能會(huì)適得其反。例如，采購(gòu)部門(mén)為了降低原材料的采購(gòu)價(jià)格，訂購(gòu)低質(zhì)原材料或大批量采購(gòu)，結(jié)果導(dǎo)致廢品數(shù)量和修理費(fèi)用增加或存貨庫(kù)存過(guò)剩，這與全面質(zhì)量管理和零存貨原則背道而馳。

1.5 過(guò)于依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)控制。然而企業(yè)的許多利益是元法用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量的。如企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反映時(shí)間，雖然不能夠用元來(lái)計(jì)算，但仍然是企業(yè)重要的競(jìng)爭(zhēng)要素之一。這表坍現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)既要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)又要考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2 我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)中的激勵(lì)約束機(jī)制實(shí)現(xiàn)的對(duì)策

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要充分發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制，必須做好如下工作。

2.1 考評(píng)制度科學(xué)合理。評(píng)價(jià)與考核責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)，是責(zé)任會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一，也是責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施激勵(lì)約束的重要環(huán)節(jié)。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直以產(chǎn)值、利稅、利潤(rùn)等單一化指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核，使得企業(yè)在對(duì)責(zé)任中心考核時(shí)采用的指標(biāo)也往往單一化、片面化，產(chǎn)生的激勵(lì)作用不大，甚至誤導(dǎo)責(zé)任中心片面的完成指標(biāo)，而置企業(yè)整體利益于不顧。因此企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí).必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。

2.2 薪酬結(jié)構(gòu)多元化與長(zhǎng)短期激勵(lì)相結(jié)合。薪酬對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)必須大力提高經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬水平，在內(nèi)部建立起多元化的、長(zhǎng)短期激勵(lì)相結(jié)合的薪酬激勵(lì)模式，充分調(diào)動(dòng)起經(jīng)營(yíng)者積極性的同時(shí)，最大限度地減少其機(jī)會(huì)主義。股票期權(quán)計(jì)劃應(yīng)是我國(guó)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)的重要方向隨著企業(yè)微觀機(jī)制的完善和宏觀環(huán)境的改善，它的引入必將為我國(guó)企業(yè)整體改革的推進(jìn)產(chǎn)生積極的作用。激勵(lì)方式中還應(yīng)解除在職經(jīng)營(yíng)者的“后顧之憂”。多樣化、個(gè)性化的福利保障，是留住人才的基本措施，許多大企業(yè)都制訂了一攬子福利方案，在費(fèi)用封頂?shù)南拗葡伦尫腺Y格的員工選擇所需要的福利項(xiàng)目，最大限度地保證了福利項(xiàng)目的激勵(lì)效果。

2.3 綜合因素產(chǎn)生的效應(yīng)。要使激勵(lì)制度能產(chǎn)生預(yù)期效果，就必須考慮到組織分工、目標(biāo)設(shè)置、公平考核、獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)容、獎(jiǎng)勵(lì)制度等一系列的綜合因素，并注重個(gè)人滿意程度在付出中的反饋。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)針對(duì)員工的不同特點(diǎn)采用不同的方法，如目標(biāo)激勵(lì)、榜樣激勵(lì)、精神激勵(lì)及實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。在實(shí)際操作過(guò)程中，具體又應(yīng)該注意到：①企業(yè)應(yīng)該根據(jù)預(yù)先確定的考核指標(biāo)和測(cè)評(píng)機(jī)制兌現(xiàn)是否對(duì)責(zé)任人和責(zé)任單位進(jìn)行獎(jiǎng)懲。通過(guò)工資分配等方式，使工作業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，在評(píng)價(jià)、考核的基礎(chǔ)上拉大差距，使工資真正起到激勵(lì)員工的作用。考核指標(biāo)的設(shè)置要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，形成責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，建立責(zé)任控制體系，完善責(zé)任控制制度。②在制定激勵(lì)政策中，采用分紅的方法，鼓勵(lì)協(xié)調(diào)和團(tuán)隊(duì)合作，充分考慮承擔(dān)的責(zé)任、所作貢獻(xiàn)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將個(gè)人行為與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，使全體員工都對(duì)經(jīng)營(yíng)單位獲利做出努力。借鑒國(guó)外企業(yè)的做法，對(duì)高級(jí)技術(shù)和管理人員制定具有競(jìng)爭(zhēng)力和吸引力的補(bǔ)償方案及支付辦法，避免人才的外流。

2.4 加強(qiáng)約束機(jī)制。約束的方式主要有內(nèi)部約束和外部約束。內(nèi)部約束主要是來(lái)自公司內(nèi)部各種制度安排及機(jī)構(gòu)的約束。規(guī)范與健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互分離而又相互制衡的權(quán)利機(jī)制，是建立健全經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制的必然要求。股權(quán)多元化有利于形成股東之間的利益制衡機(jī)制，有利于產(chǎn)權(quán)明晰，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)激勵(lì)約束。規(guī)范和控制經(jīng)營(yíng)者的在職消費(fèi)，實(shí)行職務(wù)消費(fèi)貨幣化制度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際需要制定經(jīng)營(yíng)者的在職消費(fèi)的預(yù)算額，然后將現(xiàn)金支付給經(jīng)營(yíng)者，同時(shí)取消這些費(fèi)用的公款列支。外部約束主要是來(lái)自與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各種制度安排及機(jī)構(gòu)的約束，如產(chǎn)品市場(chǎng)約束、資本市場(chǎng)約束、經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)約束、法律約束。建立有效的企業(yè)家市場(chǎng)選擇機(jī)制，改革企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人事任命制度，逐步實(shí)現(xiàn)由“組織任命”向“市場(chǎng)配置”的跨越。

2.5 對(duì)各責(zé)任中心的激勵(lì)約束要用對(duì)方法。

2.5.1 成本中心。針對(duì)節(jié)約原材料和動(dòng)力消耗、提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少?gòu)U品損失、提高設(shè)備利用率、節(jié)約制造費(fèi)用等幾點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度。各班組、生產(chǎn)車間進(jìn)行評(píng)比，對(duì)于生產(chǎn)成本低的車間班組進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于怠工費(fèi)料的車間班組進(jìn)行批評(píng)，不論先進(jìn)或落后都要及時(shí)總結(jié)，究其原因，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，鞭策落后單位，從各個(gè)基層管理者抓起，落實(shí)到責(zé)任個(gè)人。