河南移動會計集中核算的特點意義

唐松凱

中圖分類號：F233 F231.6文獻標識碼：A文章編號：1673—0992(2009)03—090—02

中國移動通信集團作為全球市值最大的電信企業，中國移動2008年全年營運收入達到了4123.431Z,元，凈利潤1127.93C元，用戶總數2008年底達到了4.57億戶，資產總額達到了6576.97億元。中國移動企業規模逐漸擴大、生產運營日益復雜、市場競爭愈加激烈和成本壓力日趨凸顯引發對財務管理職能的深層定位與前瞻性思考，開始積極尋求以提升財務管理水平與企業戰略發展匹配度為目的的創新之路。中國移動通信集團以標準統一、集中管理、統籌運作、充分共享、縱橫聯動作為實施要點，充分發揮財務管理的規模效應和協同效應，推動企業運營效率不斷提升。河南移動作為中國移動通信集團的一個子公司，自2007年實行會計集中核算試點工作以來，至2008年6月全面實行會計集中核算工作。地市分公司會計核算職能上劃后，分公司財務人員按照“會計核算分離，財務管理提升”的策略，實現財務理念更新、角色轉型，將其工作重心轉移到預算管理、內控管理、財務分析和監控檢查工作上來，為分公司管理層和業務部門提供有價值的信息與決策支撐服務，提升財務管理價值。

一、會計集中核算制度的特點

河南移動財務管理體制由“收支兩條線”向“會計集中核算制”跨越，是河南移動財務管理體制的一次飛越，具有里程碑的意義，從會計集中核算制度的基本運作模式看，具有重大的創新意識，其顯著特點在于以下幾點。

(一)會計業務的決策者與執行者的分離、保證會計信息的真實性

以往會計虛假信息發生，多數是會計業務的決策者出于業績考核的需要，會計人員出于行政上的領導關系或自身利益需要而具體操作。若實行會計人員“統管統派”的委派形式，雖然在人事關系上會計人員不受單位領導，但長期與被監督單位共處，也容易形成“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的困境。而會計集中核算模式則使會計業務從各分公司的內部處理變為會計集中核算中心的集中處理，會計人員的隸屬關系也與各分公司相分離，各分公司也不可能去指使會計集中核算機構的會計人員去做虛假的會計信息。

(二)財務審批與會計監督的分離

分公司過去的財務機構設置是財務管理與會計核算融為一體，財務部門負責人既是財務主管也是會計主管，在會計事項處理上經過部門負責人審簽同意的原始憑證，既表示符合財務制度的財務審批又表示符合會計處理規范的會計監督審批。這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏財務與會計的相互制約，使單位內部的會計舞弊行為成為可能。實行會計集中核算后，財務審批職能由單位行使，會計監督職能由會計核算中心行使，在審批責任人的實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立。使得想做假也不敢做。

(三)會計憑證的存放管理與形成單位分離

過去會計業務處理完畢后，全部會計檔案均由分公司保存，多數是長期在財務部門保存，當會計做假行為的發生后，外人很難得知。完全實行會計集中核算后，會計憑證由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，稽核人員對可疑的會計憑證可以與出具憑證的單位進行核查。同時會計核算中心的運行過程既受各預算單位的監督、也受來自審計紀檢等有關部門的監督。

(四)會計業務處理的過程公開

在過去的分散核算形式下，會計業務的處理過程是封閉的，對會計業務的知情范圍非常有限，往往一、兩個人。在會計集中核算形式下，每項會計業務處理，至少要經過分公司的經辦人、部門預算員和財務審批人、分公司管理層、會計核算中心的審核會計、會計核算中心主管領導等許多環節，對數額較大的還要經過省公司的主管領導的審批。整個業務處理過程又是在公開透明的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業”，從運作機制上就形成了對虛假信息行為的有效遏制。

二、推行會計集中核算的意義

通過一年的實踐證明，實施會計集中核算，是一項切合河南移動財務管理實際的改革，也是會計領域的一次重大制度創新。

(一)實行會計集中核算，強化了會計監督職能

實行會計集中核算，會計核算中心的財務人員與原單位脫離人事、組織、工資關系，消除與被管單位的依附思想，解除會計人員的后顧之憂。擺脫因經濟利益關系對會計監督職能的制約，為會計人員創造相對寬松的執行環境，保障會計人員依法獨立行使職權，增強了集中核算中心會計人員的責任感和使命感，保證會計信息的真實、合法、完整，更好地行使會計監督職能，使資金從撥出到使用的全過程置于會計監督之中。

(二)強化了財務資金的統一管理和調度

實行會計集中核算，由省公司統一在全省各地市開立收入賬戶，使分散在各分公司的財務資金全部集中到省公司統一賬戶上，各地市分公司費用資金由省公司按照分公司預算進度進行撥付，達到科學安排、統一調控、監督使用的目的，有利于全省資金的統一調度和管理，增強了省公司的宏觀調控能力。

(三)從源頭加強控制，推動黨風廉政建設

實行會計集中核算，對財務收支進行全方位全過程的監督管理，在一定程度上減少了部分分公司使用企業資金的隨意性，會計的核算行為得到了有效控制，一些超標準不合理、超預算的支出明顯減少。不合理的財務支出行為在萌芽狀態就得到了治理。

三、會計集中核算制后分公司如何做好財務管理工作

實行會計集中核算制度后，分公司會計核算職能上劃，財務管理工作下沉，實行集中核算后分公司實行了賬實分離。有必要在加強內部財務監督管理和提升服務上下大功夫。內部監督應包括經濟活動的全過程和財務管理的全方位，即資產管理監督、負債監督、收支監督、預算計劃制定、執行的監督、財務預算落實的監督等，不斷加強對生產經營的服務支撐功能。加強集中核算后分公司內部監督管理和提升服務可以從四個方面著手。

(一)集中核算單位內部監督管理的必要性

實行會計集中核算改革以后，一些人誤認為會計主體發生了變化，認為會計資料的真實性、合法性、完整性及有關法律責任在會計核算中心，故放松甚至放棄了分公司內部監督。事實證明，實行集中核算后核算單位既有必要又有條件加強內部監督。首先，實行集中核算后核算單位實行了賬實分離，有必要加強內部監督管理，防止賬實脫節：其次，實行集中核算后核算單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來，更有時間和精力加強內部監督管理，更好地履行內部監督職能，使財務與管理真正結合起來。

(二)集中核算單位內部監督管理的內容

內部監督應包括單位經濟活動的全過程和財務管理的全方位，即資產管理監督、負債監督、收支監督、預算計

劃制定、執行的監督、財務預算落實的監督等。

1資產管理的監督。實行集中核算后資產的財務賬目在核算中心，資產留在單位，實行了真正單位上的賬實分離。單位內部監督的職責就是確保資產賬實相符，對于毀損、流失的資產查明原因。內部監督的范圍除了固定資產、貨幣資金外。還要加強對應收債權的監管，審查應收債權手續是否齊全，拖欠是否超期限，有無形成壞賬；清點有價證券，是否賬實相符等。另外，根據核算中心提供的資產明細表定期逐項清點，對于盤存的資產和接受捐贈、獎勵等增加的資產督促及時報賬，納入單位資產管理，置于會計和財務監督之下。在會計核算中心和單位內部監督機構的共同管理下，內外形成合力，確保單位資產保全、增值。

2債務監督。首先，確認單位債務形成的真實性和準確性；其次，分析債務形成的原因，是否是人為支出控制不力，是收入不到位，還是客觀的不可抗拒的自然因素所造成等；再次，加強對預收賬款的監督，收到的預收話費及時繳存省公司指定的收入專戶。

3收支監督。收支監督歷來是比較敏感的，會計核算中心主要對支出的程序和支出票據的合法性、合規性把關，而支出的真實性和客觀性主要依靠分公司財務機構進行把關。具體內容主要包括五個方面：一是收入是否按預算完成，收入是否真實、完整，有無人為調節收入現象：二是支出特別是大宗支出是否有預算計劃，是否有省公司相關批復：三是支出是否真實、客觀，資本性支出是否有省公司批復項目，零星資產購置是否超出預算等；四是當年可控支出與收入是否平衡增長，是否出現收支不匹配現象：五是當年收支是否全部入賬。是否存在人為控制收支預算計劃，影響當年財務真實狀況。

4分公司預算制定、執行的監督。分公司預算是否是從本單位財務狀況出發，以收定支，量體裁衣，客觀認真地制定，單位內部監督機構應重視預算制定的審核和執行的監督。一是審核預算是否根據本單位的實際情況，特別是收支情況制定，預算支出是否是保證重點突出，統籌兼顧等：二是預算執行的監督，收入是否按預算完成。支出是否控制在預算之內等。

5財務制度執行的監督。分公司財務管理制度等內部控制制度是單位內部人員必須遵守的財務收支準則，是預算計劃順利實施的重要保證。內部監督對此不可忽視。首先，要求分公司按照省公司要求制定一套完善的財務管理制度。其次，要保證制度得以順利執行，上至分公司管理層下至普通員工都要按制度和流程辦事。

(三)不斷提升分公司財務服務和支撐功能

1要制定積極財務政策，為當前生產經營活動提供財務政策方面的支撐和保障。根據市場競爭的形勢，業務部門相繼出臺了一些政策和措施，這些措施對于確保公司再創競爭優勢方面非常重要，財務部門應及時制定財務政策，保證這些政策能夠得到財務支持。比如鄉鎮營業廳建設財務管理問題、業務外包財務處理問題、客戶經理酬金等方面的問題等。我們一方面要按照財務規定辦事，另一方面也要為生產經營重大經營活動提供財務政策方面的支撐和保證，使我們的重大生產活動得以持續下去。

2加強對企業經營狀況的財務分析和跟蹤，為經營決策提供依據和指導，規避風險。財務分析要圍繞公司的高效低成本戰略·，和近期、中期、遠期的利益兼顧研究。要對企業經營周期狀況進行分析，并發現存在的問題和不健康的趨勢。財務分析要對經營中突出問題進行專題分析，發現問題、找出問題的原因，并提出改進建議。財務分析要對重大的經營活動效果進行分析，促進公司經營政策制定更加科學，更加注重效益和效果。同時并延伸到經營活動實施前的評估，經營活動實施中的跟蹤分析，起到完善方案、修訂方案、及時終止那些無效益的活動。對經營活動實施后進行分析，有利于經營部門經營決策、方案策劃的縝密性。進一步延伸到經營活動前。如果能在分析中發揮作用，引起管理層重視，就可以避免一些問題。

3努力學習業務知識，提升自身的綜合水平。實行集中核算后，分公司財務人員即將從“核算型”向“管理服務型”人員的轉變，分公司財務人員要不斷地學習相關業務流程，拓展自己的知識面，充分挖掘相關財務信息，為經營決策服務，為生產運營服務，

總之，在以創新促發展理念深入人心的今天，創新財務管理模式，對于推進公司經營能力的提升，有著特別重要的意義。實際上創新也是一種變革，新會計準則和新企業所得稅法的實施，財務集中管理模式的推進，要求財務管理實現從觀念到實踐的裂變，使財務管理愈加柔性化、智能化。在這場變革中。每個人既是變革者，又是實踐者。通過學習，使全體移動員工了解財務管理基礎知識，增強財務管理意識，將有助于推進財務理念在公司的貫通執行，推進財務管理在此次變革契機中實現新的跨越!