淺談我國的個人所得稅改革

陳曉琳

中圖分類號：F812.424文獻標識碼：A文章編號：1673—0992(2009)03—095—01

2005年10月通過的個人所得稅法案修正案的決定，是國家在樹立科學發展觀構建和諧社會進程中維護人民群眾利益之法律規定的政策取向。但是，對個人所得稅進行改革和完善是一項長期、復雜的工作，免征稅額的調整只是相對簡單的問題，尚有一系列重大問題需要認真研究。

一、個人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能，具體表現在稅收的作用。稅收的功能具有內在性、客觀性和穩定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經濟調節功能。

我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調節個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發展，成為人們關注的熱點和焦點問題之一。

二、我國現行個人所得稅存在的主要問題

1稅制模式存在弊端。征收個人所得稅是政府取得財政收入，調節社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶生產經營所得等11類。這種稅收制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同。不利于調節收入差距，容易產生綜合收入高、應稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應稅來源少的人稅負重的現象。

2征收范圍不全面。個人所得稅在課稅范圍的設計上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。一般來說，正列舉方式的范圍相對于稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規定了10個應稅項目，并運用概括法規定了國務院財政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規定了其他認定的應稅項目，避免稅基流失，但是因其規定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發生。隨著社會主義市場經濟的不斷完善，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢發展。目前在我國居民所得中。不僅工薪、勞務報酬所得等勞務性收入成為個人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務補助、免費午餐及其他實物補助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分。這些新變化在現行個人所得稅制下都無法自動地成為個人所得稅的應稅項目，使得所得稅的稅基過于狹窄。

3個人免征額標準缺乏科學性，沒有考慮納稅人的實際情況。設立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓費用，家庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教育費用、醫療費用等因素。在現實生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實行固定免征額的方法不科學。

4稅率設計不盡合理。目前我國對工資薪金實行九級超額累進稅率，最高稅率為45％，與世界各國相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會增強納稅人偷漏稅的動機；另一方面由于45％的稅率在現實中極少運用。這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實，卻使稅制空背了高稅率之名。

5征收管理力度不足。(1)征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管，我國和大多數國家一樣也采用了扣繳和自行申報兩種方法。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。(2)征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務征管人員的業務素質和職業道德修養已不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。

(3)處罰法規不完善，處罰力度不強，不能對稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，使稅務執法機關難以把握，往往避重就輕。這樣，對違法者本人起不到接受教訓，自覺守法的約束作用；對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現象得不到抑制。因此，遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。

三、完善我國個人所得稅的建議和對策

1建立分類綜合所得稅制模式。個人所得稅稅制模式大體上可分為分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合稅制三種。根據目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實際情況，應按循序漸進，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，將現行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。

2擴大征收范圍。目前個人所得稅法規定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容。隨著經濟的不斷發展，會出現越來越多的應稅項目。一些不斷出現的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現稅收上給予的優惠政策。

3以家庭為納稅單位。家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。家庭課稅在理論上較個人課稅具有明顯的優勢：家庭課稅能更好地體現公平這一稅收基本原則。而選擇家庭課稅最大的優點就在于能充分考慮一個家庭的實際支出情況，能使稅后結果盡量公平。

4規范個人免征額標準。《個人所得稅法修正案》將個人所得稅工資薪金所得免征額調至1600元，大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是筆者認為，費用扣除標準存在的主要問題不在于數額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區別對待。

5簡化稅率級次，應實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。本著“照顧低收入者，培育中產階層。調節高收入者”的原則，在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上，提高最低稅率至10％，將高稅率部分的45％向下調降至35％，則可構建一組由10％～35％的累進稅率。累進稅的級次定在52比較適中。

6加強稅收征管。首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，實現收入監控和數據處理的完全電子化，進一步提高對收入的監控能力和征管水平，逐步縮小現金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯網的監控下，現金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制。其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規定扣繳和申報繳納稅款以及不按規定報送有關信息資料的，要規定明確的法律責任和相應的懲處辦法。

為適應市場經濟發展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。