試論醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施

【摘 要】 有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，首先要改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)科，并保證其充分獨(dú)立發(fā)揮監(jiān)督作用，還要經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制制度；內(nèi)部環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；有效的評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院管理的一項(xiàng)重要制度，是醫(yī)院為維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全，保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否健全有效，直接影響到醫(yī)療行為中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，影響到醫(yī)院的廉政建設(shè)，因此建立有效的醫(yī)院內(nèi)控制度及審計(jì)方法，對(duì)于改善經(jīng)營(yíng)管理，防患于未然，保障醫(yī)院的健康發(fā)展具有重要意義。

目前，許多醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問(wèn)題時(shí)，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。有些醫(yī)院即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定一些書(shū)面的文件，實(shí)際操作并未完全執(zhí)行。為了提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保護(hù)國(guó)家、集體、個(gè)人的利益不受侵害，必須完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，建立有效的醫(yī)院內(nèi)控制度及審計(jì)方法。

有效實(shí)施內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制制度不是某個(gè)人或某個(gè)部門(mén)的事情，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)牽頭，相關(guān)部門(mén)參加，各部門(mén)相互協(xié)調(diào)、相互配合，經(jīng)過(guò)一定的程序才能完成。作為一名工作多年的醫(yī)院財(cái)務(wù)人員，筆者結(jié)合本院的實(shí)際情況，就如何建立有效的醫(yī)院內(nèi)部控制制度談幾點(diǎn)自己的看法，與大家共同探討。

一、有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，首先要改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境

1、明確醫(yī)院管理層在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)一支筆制度

從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)科相關(guān)工作人員，層層把關(guān)，對(duì)不合理的開(kāi)支堅(jiān)決杜絕。300元以下的開(kāi)支，由主管院長(zhǎng)和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)審批簽字，300元以上的開(kāi)支，由院長(zhǎng)和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)簽字后報(bào)銷。對(duì)重要項(xiàng)目決策及大額資金的使用，需由院領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定。對(duì)大型的醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置，需參加競(jìng)標(biāo)，進(jìn)行實(shí)地考察后，才能簽訂合同，予以購(gòu)置。對(duì)衛(wèi)生材料及其他用品的采購(gòu)需求，由各科室做計(jì)劃上報(bào)批準(zhǔn)后，由采購(gòu)人員統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)，以杜絕浪費(fèi)資源。

在醫(yī)療物資采購(gòu)過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制制度，請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；合同的訂立與審核；付款申請(qǐng)與執(zhí)行；均為不相容崗位，應(yīng)由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任。不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，及時(shí)更新知識(shí)，提高從業(yè)素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)安排會(huì)計(jì)人員經(jīng)常參加相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，到內(nèi)部控制制度運(yùn)行比較完善的醫(yī)院參觀學(xué)習(xí)。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員通過(guò)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)和與兄弟單位的交流，分析出本院內(nèi)部控制制度作用弱化的原因并找出薄弱環(huán)節(jié)，為建立健全內(nèi)部控制制度獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，不斷完善醫(yī)院的內(nèi)控制度。會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，也會(huì)樹(shù)立良好的道德價(jià)值觀和法制觀念，提高工作主動(dòng)性，增強(qiáng)責(zé)任心，塑造內(nèi)控制度實(shí)施的良好的內(nèi)部環(huán)境。

3、醫(yī)院各職能部門(mén)在內(nèi)部控制中的授權(quán)一定要明確，因崗設(shè)人，責(zé)任到位

由于醫(yī)院行業(yè)的特殊性，現(xiàn)金流量特別大，對(duì)此，應(yīng)設(shè)置專人，對(duì)每日的掛號(hào)、門(mén)診、住院收入逐一匯總，一一核對(duì)并收繳，以防止挪用公款、舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)還應(yīng)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，授予審計(jì)部門(mén)一定權(quán)力，對(duì)工程預(yù)算、結(jié)算進(jìn)行審核，簽注意見(jiàn)，以改善內(nèi)控制度有效實(shí)施的環(huán)境，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性意見(jiàn)，防止醫(yī)院內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

二、要有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，就必須建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)科，并保證其充分獨(dú)立發(fā)揮監(jiān)督作用

單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因。因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。我院的審計(jì)科自成立以來(lái)，已制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在時(shí)間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。審計(jì)科對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見(jiàn)和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過(guò)程的控制作用。

醫(yī)院審計(jì)科要不定期的對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)門(mén)診收費(fèi)人員和住院收費(fèi)人員的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以保證資金的安全；對(duì)醫(yī)院工程項(xiàng)目進(jìn)行審核，確保醫(yī)院資金有效合理的使用。醫(yī)院管理層要保護(hù)審計(jì)人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計(jì)工作中的法律責(zé)任，必須保證審計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，對(duì)那些違反《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對(duì)不堅(jiān)持原則、玩忽職守的審計(jì)人員調(diào)離工作崗位，以確保審計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

對(duì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過(guò)程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

三、要有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，還要經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)

醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，主要從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。一是健全性。評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機(jī)制。二是實(shí)用性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合單位的實(shí)際情況，是否得到遵循，不切實(shí)際的照搬照抄一套模式，必然會(huì)影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。三是協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項(xiàng)控制措施是否相互配套。四是經(jīng)濟(jì)性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來(lái)的效益大于其實(shí)施成本，可認(rèn)為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧。

建立健全的內(nèi)部控制制度，只是為醫(yī)院內(nèi)部控制工作的全面開(kāi)展提供了一個(gè)基本框架，內(nèi)控制度執(zhí)行的效率和效果都有賴于執(zhí)行的部門(mén)及人員。在實(shí)際工作中，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求。二是多層次、全方位地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員敬業(yè)愛(ài)崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機(jī)制。四是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。只有確立全員全過(guò)程的內(nèi)部控制意識(shí)，使每個(gè)職工都能自覺(jué)對(duì)照內(nèi)部控制制度的要求來(lái)規(guī)范和修正自己的行為，才能有效保障單位內(nèi)部的控制制度得到切實(shí)的貫徹，從而達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

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【作者簡(jiǎn)介】

王海燕（1975-）女，寶雞市人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)師，副科長(zhǎng)，主要從事醫(yī)院財(cái)務(wù)研究管理工作．