淺析帶薪年休假的會計處理

馬巧升

[摘 要]帶薪年休假制度是維護勞動者休息權的重要制度，2007年12月我國出臺了《職工帶薪年休假條例》，2008年7月出臺了《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》，本文從會計處理的角度對其進行分析，初步探討帶薪年休假在會計上的核算辦法。

[關鍵詞]帶薪年假 配比原則 會計處理

實行帶薪年休假制度，是世界各國勞動制度的普遍做法。2007年12月，呼吁已久的《職工帶薪年休假條例》正式出臺，于2008年1月1日起施行，這是繼今年《勞動合同法》出臺后，我國政府在勞動保障和勞動福利方面所做的又一重要舉措。

此前國人大常委會1994年7月制定的勞動法和2005年4月制定的公務員法，都對職工休假事項作了原則規(guī)定，職工的休息權利已經(jīng)得到一定程度的保障，但從近年來的實踐看，也還存在一些問題，主要是：已經(jīng)實行年休假制度的單位覆蓋面不夠廣；在已經(jīng)實行年休假制度的單位，由于各種原因許多職工實際上也享受不到年休假待遇；職工因單位工作需要未能享受年休假的，也沒有得到相應的經(jīng)濟補償。07年《條例》的頒布，順應了廣大職工和社會各界的普遍呼吁，把需要執(zhí)行條例的用人單位從機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位擴展到民辦非企業(yè)單位、有雇工的個體工商戶等單位，條例規(guī)定單位應當依法保證職工享受帶薪年休假，并且在職工年休假期間發(fā)放與工作期間相同的新酬待遇。這對于維護廣大勞動者休假權利有著里程碑似的重要意義。

2008年9月，中國人力資源和社會保障部公布實施了《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》，為年休假制度的執(zhí)行提供了配套的實施細則，對此前許多模棱兩可的問題給予了更明確的規(guī)定，以更好地維護勞動者權益。

我國企業(yè)職工帶薪年休假的會計處理遵循《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》，該準則將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”。從權責發(fā)生制的角度來看，當勞動者提供了服務，滿足了一定的條件，如連續(xù)工作1年以上，即增加了其享有的未來帶薪年休假的權利，與之相對應企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務，將導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，應當確認負債，記入“應付職工薪酬累積帶薪休假”科目，這個科目相當于預提的性質(zhì)，金額應等于員工累積可使用帶薪年假的金額總和，同時根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入相關的產(chǎn)品成本、在建工程、無形資產(chǎn)、或當期損益。這是會計上的配比原則在具體生活中的又一個應用。

例如，某公司從2008年1月1日起施行帶薪年休假制度，規(guī)定每名職工每年享有10個工作日的帶薪年休假；用人單位經(jīng)職工同意不安排年休假，或者安排職工年休假天數(shù)少于應休年休假天數(shù)，將于本年度內(nèi)對職工應休未休年休假天數(shù)，按照其日工資收入的300%支付未休年休假工資報酬。假設某名職工為生產(chǎn)車間工人，月工資2400元，每月標準工作時間為20天（月計薪標準天數(shù)為21.75天，此處簡化計算）。

實際上，這名職工的年薪，共28800元（2400*12），相當于企業(yè)購買員工230天（12*20-10）的勞動，折合日工資實際約為125.2元，剩余的10天員工并不為企業(yè)提供服務，企業(yè)不能從中受益，因此不應計入員工使用帶薪年休假當月的生產(chǎn)成本或費用。

假設該名職工1至11月每月工作21天，未休帶薪年休假。每月按照職工提供服務所產(chǎn)生的帶薪年休假金額確認為企業(yè)的一項負債，貸記“應付職工薪酬累積帶薪休假”科目，按照職工提供服務的受益對象借記相應的成本科目，待職工真正行使帶薪年休假權利時，于當月發(fā)工資時借記“應付職工薪酬累積帶薪年休假”，貸記“銀行存款”等科目。具體會計處理如下：

（1）首先，計算該名職工正常出勤應支付的工資：

借：生產(chǎn)成本 2400元（120*20）

貸：應付職工薪酬工資 2400元

（2）其次，計算按照職工服務所產(chǎn)生的帶薪年休假的金額100元（120*10/12）

借：生產(chǎn)成本 100元

貸：應付職工薪酬累積帶薪休假 100元

（3）最后，支付當月工資2420元，差額100元則作為企業(yè)的一項負債暫時留在資產(chǎn)負債表里。

借：應付職工薪酬 2420元

貸：銀行存款 2420元

（4）假設12月份職工使用了帶薪年休假的權利，即工作了10天，休假了10天。首先計算職工正常出勤工資1200元（120*10天），但企業(yè)實際要支付給職工2400元，差額為1200元，正好全額沖減各月累積的預提年休假費用。

借：生產(chǎn)成本 1300元

貸：應付職工薪酬工資 1200元

累積帶薪休假 100元

實際支付職工薪酬時，應支付的薪酬包括兩部分：職工正常出勤的薪酬和實際已休的帶薪假期的薪酬。

借：應付職工薪酬工資 1200元

累積帶薪休假 1200元

貸：銀行存款2400元

（5）若12月份，基于用人單位的原因職工未能享用該年的帶薪年休假，則職工應得到相當于日工資三倍的金額作為經(jīng)濟補償，總額為3600元，而前面預提帶薪年休假負債是按照日平均工資的一倍來計提的，累積金額為1100元，故此處應按照差額補計提累積帶薪年休假，并調(diào)整相應的成本。具體會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本 3700元

貸：應付職工薪酬工資 1200元

累積帶薪休假 2500元

實際支付職工薪酬的會計處理如下：

借：應付職工薪酬工資 1200元

累積帶薪休假 2500元

貸：銀行存款 3700元

上述按月確認累積帶薪休假的方法屬于理論方法，按照權責發(fā)生制，它使每月生產(chǎn)成本承擔的金額更加合理。此外，還有一種簡化的處理方法，即企業(yè)平時各月按照職工正常出勤的工資和當期實際使用的帶薪年休假的薪酬來計算、分配工資，職工尚未使用的帶薪年休假權利則在年底一并處理。

簡化方法雖然減少了會計人員日常的工作量，最終職工薪酬計算結果也與理論方法相同，但會造成成本費用的期間劃分不夠準確，因為在職工使用帶薪年休假的月份，職工沒有提供勞務，企業(yè)不能從職工的不作為中受益，按照“誰承擔、誰受益”的收益成本配比原則，成本不應計入當月。此外，假如在12月，由于該名職工使用了帶薪年休假，企業(yè)需要雇傭臨時工來工作10天，由于以前月份沒有確認累積帶薪年休假，則臨時工的工資就會與職工全部帶薪年休假的薪酬一并計入12月份的成本，造成12月份工資費用偏高。在會計上成本核算的未來發(fā)展趨勢是精細化管理，而不是簡化管理，一切要求以能更準確反應企業(yè)成本及費用為目標，隨著會計電算化的普及，人工勞動量的降低，職工薪酬處理應該采取更加準確合理的核算方式。

參考文獻

[1]中國人力資源和社會保障部.企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法[M]北京：中國勞動社會保障出版社 2008

[2]中國勞動社會保障部，全國年節(jié)及紀念日放假辦法職工帶薪年休假條例[M]北京：中國勞動社會保障出版社2008

[3]企業(yè)會計準則編委會，企業(yè)會計準則講解[M]北京： 新華出版社，2006

[4]丁鴻雁，我國企業(yè)職工帶薪年休假的會計處理[J]山東財政學院學報(雙月刊)，2008，5 ：65-68