行政事業單位內部控制制度漫談

周理洲

[摘 要]內控制度建設是保護資產的需要、會計信息質量的保證、依法理財的關鍵。目前行政事業單位的內部控制制度還不很完善，暴露的問題還很突出，分析和判斷這些問題，有助于完善和加強行政事業單位的內部控制制度，提高效果和水平。

[關鍵詞]行政事業單位 內部控制 問題 措施

一、引言

（一）內部控制制度

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯誤和舞弊的發生，來提高管理的效果及效率。

（二）行政單位內部控制

行政單位內部控制是政府部門管理制度的組成部分，是指行政單位為履行職能、實現總體目標而建立的保障系統，它由內部控制環境、風險評估、內部控制活動、信息及其溝通和內部控制監督等要素組成，并體現為與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施等，是行政單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。

二、行政事業內部控制方面存在的缺陷

（一）內部控制制度不健全

我國現在很多行政事業單位內部控制制度并不全面，沒有覆蓋到單位的所有人員和多個業務環節。個別規模較小的單位，會計、出納、資產管理等不相容職務均由一人擔任，內部審計制度則根本沒有，這也就導致一些單位的出納貪污了巨額款項而長期未被發現的事件屢見報端。特別是固定資產內部控制薄弱的現象在行政事業單位尤為突出，單位的固定資產的卡片無人登記，甚至有部分固定資產沒有入賬，造成家底不清、賬物不符，單位固定資產長期處于無專人管理狀態。損壞和丟失現象時有發生。對一些大額的固定資產購置沒有進行民主決策，有時甚至繞過政府采購管理部門，自己擅自購買，以牟取私利。

（二）會計核算不規范

有的單位兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂，有的單位固定資產賬面上有記載，但實物已經不存在，而實際上在用的某些固定資產卻未依價入賬，形成賬外資產。另外也存在著不同單位之間的資產轉移，卻未辦理相應手續。有些單位的原始票據不能反映經濟業務的本來面目，人為捏造會計事實，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。有的將預算外收入掛在往來賬上，以此來掩蓋收益。有的單位在年終結帳時，不將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出對轉，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實的基礎資料，最后導致財務會計報告信息失真，不能真實反映單位的財務收支狀況和經營成果。會計資料的完整性，合法性，正確性無法保證。

（三）預算控制比較薄弱

預算控制是內部控制的核心環節。部門預算有一套嚴格的程序和系統，是行政事業單位特有的內部控制手段之一。主要表現為：一是預算編制比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求；二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

（四）監督約束弱化

目前，很多行政事業單位無內審機構或形同虛設，能起到對會計工作和經濟活動進行監督作用的極少。部分行政事業單位領導由一把手親自抓財務，實行“一支筆”審批，而一般設立單位內審機構和人員均是單位領導委任，其隸屬關系、經濟利益均受到單位領導人的制約，這自然對內審人員的監督行為構成約束，造成外部監督機制弱化，使內部控制失效。同時，財政部門重預算分配、輕資金使用的監督，忽視了預算單位的財務管理，對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。

三、推進行政事業內部控制的措施與對策

（一）增強內部控制意識

財政部門可通過舉辦行政事業單位財政法規及內部控制制度建設培訓班的辦法，增強各單位的內部控制意識，營造良好的內部控制環境。

（二）完善部門預算制度

財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算，是對行政事業單位預算控制的一次重要改革和重大進步。完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程度；其次是將部門預算與單位內部的責任預算有機結合。

預算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發生。著重抓好專項資金的使用和管理、財政授權支付資金的管理，財政資金使用效率低下、套取財政資金、挪用專項資金、挪用專項資金、隨意更改預算以及占有、破壞集體資產以及不按照財政體制改革的要求申請使用財政性資金等問題要加以解決。

（三）加強資金效益的追蹤

財政改革過程中，行政事業單位的資金審批程序和使用發生了變化，資金的控制和管理成為內部控制的重要環節，預算單位一方面要按程序辦事、確保資金安全，另一方面又要保障機構的正常運轉和業務工作的開展。單位領導和財務人員要認真領會財政體制改革的重要意義和操作程序，積極配合財政部門深化財政改革，就國庫管理制度改革中財政直接支付和授權支付資金的申請以及使用制定管理制度并認真執行，合理授權，確保未納入國庫單一帳戶管理的專項資金的安全。

適應財政資金績效評價體系的要求，建立預算單位績效追蹤辦法，尤其是對專項資金的使用效率進行評價，將成本-效益的分析方法應用與決策之中，尋求在投資決策上以最小的成本獲得績效目標最大的效益，提高資金分配的合理性和效率性。年初根據預算指標和目的下達績效任務，年終考核項目執行情況，形成年度績效考核和責任報告，對績效好的部門給與獎勵，對完不成指標的部門給予懲罰。

（四）強化內部審計工作

實踐表明，建立健全內部控制制度當務之急就是必須強化行政事業單位的內審工作，使之規范化和制度化。同時健全內部審計制度是強化內部會計監督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內部審計又是單位內部會計控制的基本內容和方式，它的主要目標是對內控制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。

（五）強化外部監督

在健全完善行政事業單位內部財務管理控制體系的建設過程中，發揮財政和審計部門的雙重作用，加強對行政事業單位內部財務管理控制制度建設的監督和指導。不斷完善行政事業單位內部會計控制體系，保證國家經濟方針和經濟法規的貫徹執行，促進廉政建設，控制和減少經濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質量，維護國家財產的安全。

四、結語

總之，要促進行政事業單位經濟運行健康有序地發展，分析、掌握行政事業單位在貫徹執行內部控制制度過程中遇到的問題是必要的，只有不斷提高認識、加強學習，才能提升行政事業單位內控的效果和水平。但是，做好行政事業單位財務會計工作，仍然還是一個長期而艱巨的任務，需要多方面的努力和理論上、模式上、體制上的充分實踐。

參考文獻

[1]劉宗坤。事業單位內部控制制度淺探，石家莊鐵道學院學報（社會科學版），2004(10)

[2]梁紅霞。加強行政事業單位內部會計控制的若干思考，石家莊鐵道學院學報（社會科學版），2004(4)