淺析我國個人所得稅制

[摘 要]文章分析了我國個人所得稅制存在的問題，并提出了建立符合中國國情的個人所得稅稅制，發揮個人所得稅杠桿作用。

[關鍵詞]個人所得稅 稅收制度 杠桿作用

作者簡介：王和偉， 1966年生，女，會計師，現任職于河源職業技術學院計財科。

一、我國個人所得稅制存在的問題

（一）實行分類個人所得稅制度， 容易產生避稅現象

我國現行分類所得稅制度，雖征收簡單，易于源泉控管，但不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，無法體現“多得多征，公平稅負”的原則，不利于擴寬稅基，容易產生避稅現象等。普通工薪階層目前是經濟社會個稅領域中的納稅主體。

（二）稅率及稅率結構存在問題， 稅收負擔不公平

我國現行個人所得稅法適用兩種稅率超額累進稅率和的比例稅率，列舉了11個項目為應稅所得，各項所得分類納稅，實行差別稅率。對工薪收入規定的過高的邊際稅率并不適用，我國現行個人所得稅制對工資，薪金所得實行5％-45％的九級超額累進稅率，名義稅率高，而實際稅負低。在我國個人所得稅的征收實踐中，最高邊際稅率45％以及次級稅率40％很少或根本未涉及，邊際稅率過高，逃稅的動機越強。同是勞動所得的工薪所得、個體工商戶生產經營所得、勞務報酬所得以及對企事業單位承包承租經營所得，在適用稅率上卻分別對待，造成稅負不公平。另外，外籍人員、境外工作的中國公民與境內工作的中國公民扣除標準不一，不符合“國民待遇”、橫向公平原則的要求。

（三）費用扣除標準不合理

費用扣除標準決定著稅基，提高費用扣除標準會減少稅基，但合理的費用扣除標準是實現稅負公平、量能負擔原則的有力保障。費用扣除標準包括兩個方面的內容，一是未取得收入所必須支付的有關費用；二是維持勞動力簡單再生產及家庭生活的“生計費”；還包括贍養費、寬免額等多項內容。我國現行《個人所得稅法》規定了統一的費用扣除標準，未考慮家庭負擔狀況，比如婚姻狀況、家庭整體的收入和支出狀況、子女的多少、贍養情況以及橫向差異(地區經濟水平差異)、縱向差異(不同時期通貨膨脹的因素)等客觀情況，不符合稅收公平的原則。而且扣除項目按月扣除與按次扣除并存，不符合綜合所得按年計算的要求，不利于稅款征收，給避稅提供空間。

二、建立符合中國國情的個人所得稅稅制

（一）選擇分類與綜合相結合的稅制模式

在兼顧稅制的公平、效率和操作的可行性的基礎上，建立適合中國國情的、分類與綜合相結合的個人所得稅課稅模式。首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類，然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞動所得、營業所得、投資所得和其他所得。然后對那些投資性的、沒有費用扣除的、并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得、有費用扣除的應稅項目，則實行綜合征收的辦法。實行這種課稅模式，既有利于解決稅收征管中稅源流失問題，也有利于實現稅收政策的公平與合理。

（二）調整稅率及稅率結構，更好體現稅負公平

為使我國的稅率結構更好地體現公平性、效率性，必須對其進行適當的調整。轉換為綜合與分類相結合的稅制模式后，可以沿用比例稅率與累進稅率相結合的方式，對分類計稅所得適用比例稅率，對綜合所得則按統一的超額累進稅率計征稅款，在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎上，調整稅率級距，實行10％-35％的五級超額累進稅率，并可考慮借鑒德國、美國稅率結構設計中的“累進消失結構”：當應稅所得達到一定數額時，不按超額累進稅率的通常計稅方法計稅，而是全額適用最高邊際稅率課稅。規定納稅人所得達到最高一級數額時，加征附加稅以沖抵因累進稅率表按低級次的低稅率征稅所帶來的好處，達到全額按最高邊際稅率計稅的效果。

在統一各類應稅所得適用稅率的基礎上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他各國的所得稅稅率，同時結合我國的實際情況，勞動報酬所得和生產經營所得應采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為4～6級，最多不能超過7級，最高邊際稅率也應向下做適當調整。順應世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的方法，應盡可能的與國際稅制改革接軌。

（三）改進生計費用扣除，擴大稅基

(1)實行綜合課稅的項目。生計費用按年度統一扣除。對混合課稅模式中屬于按綜合性所得課稅的項目，實行生計費用按納稅主體、按年度統一扣除，而不再按所得項目、按月(次)分別扣除。對特殊的勞動所得，如稿酬所得、特許權轉讓因考慮到可能無法用一個納稅年度勞動來衡量，可按收入比例確定扣除費用。(2)生計費用要逐步以個人為納稅單位過渡到以家庭為納稅單位進行綜合計算，要考慮到贍養人口的數量、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小來確定生計費用扣除數。(3)生計費用扣除標準要適當調整，并要留有彈性。根據目前的經濟發展水平和生活消費水平，設定一個全面統一的年度生計費用扣除數，并允許各地方(僅限于省、自治區、直轄市)根據本地實際情況在一定范圍內(比如20％)上下浮動確定使用本地扣除數。（4）實行費用扣除標準“指數化”，即將扣除費用與物價指數掛鉤，根據零售物價上漲指數適當調整扣除費用，從而保持稅負的相對合理，體現個人所得稅的收入分配調節功能和社會公正性。對不同的納稅人采用不同的費用扣除標準有利于公平稅負。

（四）建立財產實名制，實施源頭控管

(1)實行個人存款實名制、個人財產登記制。個人存款實名制還不完善，應在銀稅微機聯網的基礎上實行存款實名制。建立個人財產登記制度，這樣可以界定個人財產來源的合理性，將納稅人收入顯性化，同時，建立銀行、證券、房地產、期貨等部門定期向稅務部門報送個人在儲蓄、證券期貨交易和轉讓不動產等方面收入信息的有關制度，有利于稅務機關加強對財產稅、遺產稅等稅源控制。(2)建立個人納稅專用號碼，實行身份證號碼、納稅號碼與社會保障號碼相統一并永久固定。將納稅貢獻和社會保障聯系起來，一方面，參考西方“負所得稅”的做法，當納稅人的收入低于起征點時，國家按照其交納的稅金，給其一定比率的補貼金；另一方面，每年征收的個人所得稅按比例劃撥一塊建立個人納稅群體專門基金，納稅人按納稅年限和納稅累計額與享受的醫療保險、養老保險、失業保險相聯系，為大部分納稅人解決后顧之憂。（3）借鑒美國的“寬免額分段扣減法”。按照這種辦法，“寬免額”隨著個人收入的增加按一定比例減少，收入高到一定程度后，個人“寬免額”全部取消，即全部收入都要納稅。

參考文獻

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