高校舞弊及舞弊審計之研究

[摘 要]近年高校的迅猛發展及管理制度的相對缺陷，使得高校的各種舞弊行為時有發生。本文從高校內審的角度，對高校舞弊的表現形式、舞弊審計的難點及審計方法進行了初步探討。

[關鍵詞]高等學校 舞弊形式 舞弊審計

作者簡介：林志新，男，福建漳州人，漳州師范學院監察審計處注冊會計師。

近年我國高校迅猛發展，高校在招生錄取、經費使用、學科發展、建設項目安排、物資設備采購等方面擁有的自主權越來越多，高校的領導干部和職能部門的權力越來越大，但同時也帶來了高校舞弊案件的密集爆發，在高校開展舞弊審計成為迫切需要。

一、高等學校舞弊與舞弊審計的含義

根據我國《內部審計具體準則第6號－舞弊的預防、檢查與報告》第二條關于舞弊的定義，本文高等學校舞弊是指高等學校內、外人員采用欺騙等違法違規等手段，損害或謀取高等學校經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。” 高等學校舞弊審計是指高校內部審計機構和人員通過實施必要的舞弊審計程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經發生，進面確定舞弊者、舞弊手段及舞弊原因并向學校管理層報告舞弊審計結果的過程。

二、高等學校舞弊行為的種類及表現形式

根據上述定義，高等學校舞弊可以分為兩類：損害高校經濟利益的舞弊和謀取高校經濟利益的舞弊。

（一）損害高校經濟利益的舞弊，這種舞弊行為可使高校的經濟利益受到損害，并可能使舞弊者獲得不正當的個人利益。這是當前高校管理層比較重視與支持的舞弊審計的重點。此類舞弊行為在高校主要有以下幾種表現形式：1．收受賄賂或回扣等商業賄賂形式。這種舞弊行為主要集中在以下幾個環節：圖書教材、基建材料、教學與辦公設備、校醫院藥品等大宗物資的采購；基建項目的招投標、施工、竣工決算；招生、招聘等。2．貪污、挪用學校資金。高校財務部門、校辦產業或其他相關人員利用職務之便進行各種形式的貪污、挪用。近年有的高校還發現輔導員貪污學生活動費、助學金的現象。3．占用、盜竊學校資產或財物。有關項目負責人，將所購低值易耗品、電腦、打印機、傳真機等長期個人占用直至報廢或毀損；個別倉庫保管員監守自盜、或為個人使用、消耗有關物資提供方便。4．隱瞞有關經濟業務，損害學校利益。如有些院（系）隱瞞收費項目、標準、少報收費人數等，少交或不交應向學校上交的有關辦學收入。5．泄露學校商業秘密，謀取不正當利益。如在基建工程、大宗物資采購招投標過程中，將相關秘密信息透露給投標單位，從中謀取經濟利益；

（二）謀取高校經濟利益的舞弊，這種舞弊行為雖可為高校帶來經濟利益，卻損害了國家或個人的利益，同時舞弊者自身可能也會從中獲得不正當的個人利益。這種舞弊從局部和短期看對學校是好事，所以有時能獲得學校領導層的默許或支持。但從長遠看，一旦被揭露，則學校的經濟利益還是會受到損害的。此類舞弊行為主要有：1．違法違規的亂收費。如有的高校擅自增加收費項目、提高收費標準；以“自愿”名義向學生收取各種贊助費、轉系費、轉專業費等。2．隱瞞收入。有的高等學校將部分非日常性收入掛在往來款項中核算，或者通過校辦產業單位、校工會往來款項核算，支出時作為往來款項沖銷，變相設立小金庫。3．支付賄賂或回扣。有的高校在本科評估、成教項目申辦、科研經費申請、征地、基建項目立項、貸款等過程中向有關部門及人員支付各種好處費。 4．偷逃稅款。有的高校校辦產業采取各種手段偷逃稅款；只對工資部分代扣代繳個人所得稅，而對崗位津貼、課時津貼、超工作量津貼等不計或少計個人所得稅。

三、高校舞弊審計的實施難點

（一）審計技術上的困難

有些舞弊事件，在原始憑證上做得天衣無縫，發票真實，填寫規范，在沒有額外舉報線索的情況下，傳統審計方法就顯出其局限性；另外，收受商業賄賂、回扣、泄密等舞弊行為沒有財務賬目可查，沒有相關的、具體的財務信息，導致舞弊審計取證困難。而在現階段，對評估舞弊范圍、舞弊程度、設計適當的舞弊檢查程序，確定舞弊者、舞弊手段以及舞弊原因，缺乏相應具體、有效的審計理論及技術支持，很大程度上靠內部審計機構和人員自身的專業技術能力和經驗判斷。

（二）高校管理層的對舞弊責任的認識及態度影響舞弊審計的順利實施

部分高校管理層成員對舞弊責任認識不清，混淆了管理層和審計部門在建立、健全并有效實施內部控制、預防、發現及糾正舞弊行為方面的責任，對審計部門發現舞弊的期望值過高。同時，高校領導層對兩種舞弊行為的態度往往不同，對損害高校經濟利益的舞弊行為查處的力度較大，處理也比較嚴歷；而對內部審計查出的學校違規收費、校辦產業偷漏稅金、教職工收入少繳個人所得稅等舞弊行為，往往不了了之。這就造成學校管理層對舞弊審計結果的處理和國家法律法規相矛盾的狀況，事實上降低了舞弊審計的作用。

四、高校舞弊審計的實施

舞弊審計是一項政策性、業務性很強的工作，需要審計人員運用不同的審計方法細致謹慎搜尋才能發現。除運用財務收支中常用的審計審閱、觀察、監盤、詢問、函證、計算等常規的審計方法之外，重點要做好以下幾點：

（一）注重對被審計單位的內部控制的調查與分析。審計人員應深入到被審計單位，對其內部機構的設置、人員分工及配置、業務運作程序及經營狀況等進行調查和了解，分析工作人員利用職務之便謀取經濟利益的可能性；檢查其內部控制制度，評價內部控制的薄弱環節，確定舞弊可能存在的領域。

（二）保持高度的職業懷疑。一個稱職的內部審計人員，在每個項目審計的計劃階段，都必須具備強烈的職業懷疑和敏銳的觀察力。對高風險的審計領域，要假設其存在舞弊現象，要取得充分、適當的審計證據證明其不存在重大問題。

（三）運用適當的審計職業判斷。內部審計人員要熟悉和掌握高校的特點，熟悉和掌握高等學校舞弊的表現形式。在對審計證據的選擇，及對其證明力如何的辨別都離不開職業判斷能力。審計人員在實施舞弊審計時，需要通過專業判斷來確定舞弊的跡象和風險，確定審計的深度和難度。

（四）與時俱進。舞弊的手法越來越復雜多樣，越來越隱蔽，越來越高智能化。這要求審計人員，不僅具有豐富的財會審計專業知識，還需要金融、財政、企業管理、法律多學科、多領域的知識，需要較強分析和綜合判斷能力。因此審計人員必須具有與時俱進的思想，不斷學習、經常保持專業知識的更新，使自己的能力隨著現代審計環境的變化不斷提高。

參考文獻

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