會計誠信與職業道德

[摘 要]市場經濟是信用經濟,沒有信用,市場經濟就無法維系。大量的會計資料失真,影響了國家稅收、導致各項經濟指標失真,誤導管理層決策。查出來的會計造假往往重經濟處罰,輕行政、法律處罰;重單位處罰,輕個人處罰;重內部處理,輕外部處理。對違反會計職業道德的處罰力度小,造假的預期收益大于預期成本,助長了會計不誠信行為,這對于眼下拉動內需促增長的四萬億投資的安全與使用是嚴峻的挑戰。會計的作用是提供會計信息或鑒證服務,其服務質量的好壞直接影響著經營者、投資人和社會公眾的利益。

[關鍵詞]會計 誠信 措施

作者簡介:吳愛萍(1960-),女,四川農大畢業,研究方向:資金資源管理。1983年,四川阿壩財貿校任教,1989年,汶川賓館主辦會計,1995年,成都市機電工程學校任教,2005年,成都農業科技職業學院教師兼后勤處會計。

一、誠信問題和目前的現狀

誠實守信是做人的基本準則,也是公民道德規范的主要內容。人無信不立,國無信不強。人與人的交往合作需要誠信,市場經濟越發達,道德信譽就越重要。朱金容基在2001年視察北京國家會計學院時,為學院題詞:“誠信為本,操守為重,堅持準則,不做假賬。”這也是對廣大會計人員最基本的要求。2008年11月21日,財政部部長謝旭人紀念改革開放30周年和中注協成立20周年研討會上強調,注冊會計師行業一定要堅守誠信,積極應對當前愈演愈烈的國際金融危機對我國經濟的影響,加強人才培養,初步形成與經濟發展水平相適應的專業隊伍;不斷加強執業標準建設,建立了與國際趨同的職業規范體系;不斷加強監管制度建設,形成內容完備的行業監管體系。當前,會計信息質量不高,假憑證、假賬簿、假報表已經成為影響社會經濟秩序正常運行的突出問題。因此,如何重建會計行業的誠信是我們當前亟待解決的問題。

(一)誠信的含義

誠信是指誠實、守信。誠實,是指言行跟內心思想一致,不說假話,不做明知不對的事情。守信,就是講信用,不失信,“言必信,行必果”。

會計誠信是什么呢?朱镕基總理在給上海國家會計學院題詞“不做假賬”作了最好的詮釋,即根據原始憑據按會計準則、會計制度記帳、算帳,編制會計報表、進行會計審計等。

(二)會計誠信的現狀

中國人講誠信,在我國傳統儒家倫理中,誠信是被視為治國平天下的條件和必須遵守的重要道德規范。從古到今,人們重視誠信原則,其原因誠信是立身處世之本,是自我修養的境界。這在市場經濟條件下表現得尤為突出,因為市場經濟就是一種信用經濟。在市場經濟條件下,要求市場交易雙方必須遵守誠實信用原則,使競爭作用正常發揮,維持一切公平交易的秩序,使市場行為在平等的基礎上進行。會計工作是向國家、社會和企業的各個方面提供信息的工作,因此其“誠信”水平顯得尤為重要。

會計誠信是企業法人、會計師事物所、中介機構、證券分析師和會計人員等的行為準則之一,如同社會個人的道德規范,它的作用不但是提供真實的會計信息,更在于向社會傳遞行為人的信用和聲譽,喪失誠信的企業最終將被社會拋棄。目前我國會計領域的誠信問題令人堪憂,如眾所周知的“銀廣夏”、“藍田股份”、“杭蕭鋼構”等企業由于喪失誠信給國家稅收、投資人和社會公眾造成了極大的損失。因此,會計信息必須真實完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況,這是對會計的基本要求。大量存在的企業會計信息失真現象,對我國市場經濟建設與發展的制約效應已經顯現。因而,有效解決會計信息失真問題已成為我國會計界乃至經濟界面臨的重大課題。

(三)會計誠信的必要性

誠信即誠實守信。如果一個人做人沒有信用,那么他將會一事無成,因為沒有人去相信他,去支持他。一個企業、一個國家也是如此,失去了誠信,就失去了一切。所以誠信是做人的必須和前提。

1.維護市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟,沒有信用,市場經濟就無法維系。如果大量的會計資料失真,直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真,最終導致國家經濟政策與實際的偏離,影響國家的方針政策,危害市場經濟秩序。

2.維護投資者的利益

對于中小投資者而言,他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表,而會計報表的失真,將直接導致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者-國家,損失更為慘重。

3.維護會計職業形象

會計人員不誠信,輕者不得從事會計職業,重者將受到法律的制裁。2001年8月初,銀廣廈通過偽造金融票據等手段,虛構主營業務收入和巨額利潤。“銀廣夏”會計造假丑聞曝光后,為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發,其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷,不僅相關責任人身敗名裂,被逐出注冊會計師行業,而且也使中天勤會計師事務所崩塌,引發了注冊會計師行業的信用危機,嚴重損害了會計職業的社會聲譽。

二、會計誠信問題的原因

(一)失信成本低。會計人員是會計信息的直接生產者,擔負著企業的會計核算工作,他們極大的影響著會計信息質量。作為企業內部成員,會計人員受聘于所服務的主體,會計人員的行為容易受到企業經營者的影響與控制。由于對會計造假處罰力度輕,造假成功的收益遠大于造假失敗的損失,我國對檢查出來的會計造假往往是重經濟處罰,輕行政法律處罰;重對單位處罰,輕對個人處罰;重內部處理,輕外部處理。對違反會計職業道德的處罰力度不大,會計造假的預期收益明顯大于預期成本,在一定程度上助長了會計不誠信行為。

(二)利益驅動。造成會計誠信缺失的直接目的是利益驅動,市場經濟發展的一個基本目標就是追求利益的最大化。一些企業的會計人員在企業利潤最大化經營目標驅使下,失去了理性,走上了唯利是圖的道路,他們會不擇手段,攫取不義之財,做假賬,編假報表,串通作弊,虛報利潤,制作虛幻的高速成長,蒙蔽監管者,欺詐社會,嚴重損害國家和社會公眾的利益。個別單位負責人為了達到某種目的時會向會計人員施壓,致使會計人員違背現有會計法規,在會計工作中弄虛作假。具體表現:(1)偷稅漏稅(多列費用,少計收入,達到少交稅或者不交稅的目的);(2)粉飾業績(少列費用,虛列資產,多計收入,以達到粉飾經營業績的目的);(3)貪污盜竊、轉移國有資產(出具假憑證,收入不記賬,辦假手續報廢資產,將賬目搞亂,渾水摸魚)。

(三)會計監督體系不完善。造成會計誠信缺失的主要原因是缺乏有效的監督。內部監督受“本位”思想的影響,缺乏足夠的獨立性而往往流于形式。由于企業存在著嚴重的“內部人控制”,會計人員作為企業的內部成員,接受企業經營者領導,反映企業經濟活動,其工資、待遇、福利都由企業經營者決定,會計人員受聘于人,受制于人,其行為容易受到企業經營者的影響與控制,會計很難發揮其監督和約束作用。外部監督部門和管理層對企業會計監督缺乏相關的制度和制約機制,往往監督不力。財政、審計、稅務等監督部門,在管理上各自為政,且監管標準不統一,職能上交叉,各種監督措施不能有機地結合起來,不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然審計部門做了大量工作,揭露查處了一大批違紀違規案件。但沒有解決“年年審、年年犯”的問題。我國現已頒布的稅法、公司法、會計法等法律法規對違法者的懲處力度不足以對其產生震懾。

(四)會計人員職業道德修養不高。會計人員的素質,既影響到會計準則和會計核算制度的執行效果,又影響到會計工作質量,是提高會計誠信力的關鍵。有相當一部分會計職業人員缺乏敬業愛崗、精益求精的工作精神和嚴謹的職業習慣,安于現狀、不思進取、職業道德意識淡薄,無原則地服從“領導”, 很多事情是上有政策、下有對策,而且花樣百出,防不勝防。有的甚至不熟悉法律法規,不依法辦事,經常在權勢、金錢和人情前打敗仗。在會計事務處理上,無視法紀,不顧國家的會計政策,在私利的驅動下,不顧一切故意偽造、變造、隱匿、損毀會計資料,甚至利用職權之便監守自盜,大肆貪污、挪用公款,由職業道德缺失走上犯罪道路。

三、會計誠信缺失的治理對策

(一)提高會計失信成本。加大對會計造假的懲罰力度,提高會計失信成本,使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益,以此消除因利益驅使而造假的可能。對于造假的會計不單要進行行政處罰,而且要給予經濟懲罰,且懲罰的數目要遠遠超過他造假所得;對于唆使會計人員做假賬的經營者同樣要進行處罰,嚴重者要承擔相應的法律責任。要盡快建立完善的民事賠償制度,從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭,把一些違紀、違法行為完全消滅萌芽狀態。

(二)以法治假,防患未然。以法治假是一種行之有效的辦法,新“會計法”為防假、治假提供了有力的法律武器。

新“會計法”第四條規定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”所以,明確單位負責人為會計責任主體也就抓住了問題的關鍵。只有單位負責人認識到自己對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性所承擔的法律責任,才能促使單位負責人重視會計工作,加強會計管理,并采取有效措施保證會計資料真實、完整,不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假賬。

(三)建立健全會計監督體系。

1.健全企業內部會計監督制度。企業權力制衡的機制還不夠健全,規范的法人治理結構還沒有普遍建立,很多企業還是“一把手”體制,這是出現問題的一個主要原因。搞好中央企業的反腐倡廉建設,必須堅持把完善公司治理結構同強化權力制約結合起來,做到不想造假、不能造假、不敢造假。建立內部控制制度的關鍵是貫徹不相容職務相互分離的原則,參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約,重要經濟事項的決策和執行要建立相互監督、相互制約的工作程序。強化內部審計監督,建立相對獨立的內部審計機構,明確對會計資料定期進行內部審計的程序,提高會計信息的真實性和有效性,及時防止經營決策失誤和經濟舞弊,通過建立完整的內部監督機制和內部控制制度,形成一系列內部控制的方法和措施,使內部監督制度真正落到實處。

2.充分發揮外部監督作用。企業外部會計監管部門也應加強對會計人員的監督和管理,加強會計(審計)師事務所對企業會計報表的檢查與評估,并做出客觀公正的評價,督促企業加強財務監督,保證提供真實、準確的會計信息。財政、審計、稅務、銀行等部門應依照有關法律、法規,對有關單位的會計資料實施會計監督檢查,發揮會計監督機制的威懾力,遏制會計信息失真,整頓會計秩序,凈化會計環境。

(四)進一步完善“會計委派制”。要規范會計委派制的實施和委派方式。應根據政府部門實施會計監管的不同要求,以及被委派單位的具體組織類型和業務規模,選擇不同的委派形式。要建立健全對委派會計的監督機制。必須對委派會計的工作進行考核和監督,實行會計專管輪崗交換等;同時也要監督被服務單位,看其是否接受派駐會計監督與管理,是否在派駐會計視野之外隱匿、轉移資金、私設小金庫等。還要全面提高會計委派人員的業務素質和政治素質,并定期進行業務和政治培訓,以更好地勝任這一工作。

(五)加強誠信教育,提高從業素質。會計人員是會計信息的直接制造者,是會計秩序和市場經濟秩序的重要維護者,會計人員的職業道德水平和業務素質直接影響到會計信息質量。誠信不僅僅是道德要求,而且是市場經濟下的基本游戲規則,是會計信息真實、可靠的保證。會計人員應當以“不做假賬”為道德準繩,提高自己的道德修養,加強業務技能訓練,提高執業能力,恪守客觀、公正的原則。使全社會的人們都認識到誠信的重要性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭鄙視的社會環境和輿論氛圍。加強全社會的誠信教育,培養全社會的誠信意識,凈化社會環境,培育良好的會計誠信環境,使造假行為沒有生存的土壤。

綜上所述,會計信息的服務范圍越來越廣,會計信用危機的后果也越來越嚴重,市場經濟需要會計誠信。特別是為應對金融危機的四萬億擴大投資,怎樣對四萬億進行審計監督,成為迫在眉睫的問題。因此,必須加強會計誠信教育,提高會計失信成本,完善會計職業道德規范,提高會計人員素質,完善會計內部監督機制。只是審計部門還不夠,應該由多個部門組織一個審計核算的綜合小組。對于審計中發現的問題,絕不能手軟,以此保護正當經營者的合法權益不受損害,規范會計行為,維護會計工作秩序,促進經濟健康穩定地發展。

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