淺談公允價值在我國的應用

羅桂蘭 陶志勇

[摘 要]2006年我國新頒布了新會計準則,在相關準則中采用了公允價值的概念和計量方法。本文通過介紹公允價值的定義及其在新會計準則中的應用,闡述了在我國現有經濟環境下廣泛應用公允價值所面臨的問題,并提出了解決這些問題的具體方法。

[關鍵詞]公允價值 應用 措施

2006年2月,國家財政部頒布了新會計準則,并從2007年1月1日起在上市公司中率先實施。新會計準則體系在堅持歷史成本計量基礎的前提下,提出了公允價值的概念和計量方法,成為一大亮點,這種計量屬性的應用也受到了各界的關注。我國財政部在新會計準則中對公允價值下的定義是:在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方進行資產交換或債務清償的金額計量。

一、公允價值在我國應用的必然性

(一)公允價計量能更好地體現會計信息的相關性。隨著經濟的發展和市場的不確定性,采用歷史成本計量很難真實地反映資產和負債的價值,會計信息也就不能滿足決策相關性的要求。公允價值卻可滿足信息使用者對決策相關的會計信息的需求,它能較準確地披露企業獲得的資產、負債及現金流量等財務風險。

(二)公允價計量能更好地體現會計信息的可靠性和準確性。歷史成本計量模式下收入與成本、費用在計量的屬性方面是不配比的,計算收益的收入按現行市價計算,而計算收益的費用卻按歷史成本計算。公允價值的實質就是客觀價值,企業必須根據報告日的新情況,對各項資產和負債項目進行重新計量,動態地、及時地反映項資產和負債價值的變化,企業計算收益的費用都是按公允價值計量,才能夠反映真實的收益。

(三)公允價值計量具有國際通用性。新準則的頒布和實施標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立。公允價值計量是中國會計準則和國際接軌的重要標志,便于外國投資者更好地了解我國企業的財務狀況、經營成果和發展潛力,對加速我國融入全球經濟具有重要意義。

二、公允價值計量在新會計準則中的應用

財政部頒布的新《企業會計準則》中第一次提出計量屬性概念,以歷史計量模式為主,適度引入公允價值。公允價值作為一種新的計量屬性,在新的會計準則中主要運用于以下幾個方面:

(一)投資性房地產。《企業會計準則第3號投資性房地產》為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。第十條指出:有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的,可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響,而不再單獨計提。

(二)金融工具。《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》規定,以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債,第三十條指出企業初始確認金融資產或金融負債,應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債,相關交易費用應當直接計入當期損益;第三十二條同時指出企業按照公允價值對金融資產進行后續計量。

(三)非貨幣性交易。《企業會計準則第7號非貨幣性交易》第三條規定,非貨幣性資產交換同時滿足以下二個條件:一是該項交換具有商業實質;二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量條件的,此時應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

(四)債務重組。《企業會計準則第12號債務重組》第五條指出,債務人以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,計入當期損益。第六條指出,將債務轉為資本的,債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本或實收資本,股份的公允價值總額與股本(實收資本)之間的差額確認為資本公積。

三、我國應用公允價值計量的問題和對策

(一)應用公允價值計量存在的問題

在我國目前現有的經濟環境下,應用公允價值面臨著以下問題:1、實際操作難度大;2、加大了企業操縱利潤的空間;3、加大了監管力度;4、財務人員綜合業務素質有待提高。

(二)合理有效的應用公允價值對策

1.不斷完善資本市場,加強市場信息化建設。相關政府監管部門應制定并完善各項法制規章、規范市場行為,實現整體資源的優化配置,從而培育成熟、高效的資本金融市場,為公允價值的應用提供經濟環境與支持。其次,充分利用現代電子信息手段逐步建立全國市場價格信息數據網絡,大力推進信息資源公開化,并且保證信息數據的公開化和適時更新,為廣大估價人員進行定價提供有力的數據支持,使公允價值具有可驗證性。

2.加大會計信息的披露力度,完善內部約束機制。為了彌補公允價值在極端市場不能可靠計量的問題,可以適當對會計報告方式進行完善,應對公允價值的計量和披露進行專門的規范,對重點項目,除了在表中披露外,還要對運用公允價值計量的資產狀況、市場活躍性、所使用的估價技術等信息進行詳細規范。同時,應建立健全的內部審計部門,由內部審計部門對報告進行較為系統的審核。

3.提高公允價值的可操作性,促進估價技術的完善。目前我國金融市場還不成熟,當無法取得合理的公允價值時,準則要求采用一定的估價技術對所要計量項目的公允價值進行估價,一般是通過測算該資產或負債未來現金流量的現值來實現的。估價技術的應用需要專業的評估機構和評估人員。需要財務人員對該項資產或負債未來逐期的現金流量進行推測,同時綜合各方面的因素,選擇合適的貼現率,這對財務人員的綜合素質提出了較高要求,只有提高和完善估價技術,才能使公允價值計量行之有效。

4.加強財務人員的繼續教育,提高財務人員的業務素質。提高會計人員業務素質是推進公允價值在我國應用的主要問題之一。公允價值計量在某些情況下,需要會計人員作出職業判斷,這就需要具有較高業務素質和較強職業判斷能力的財務人員去完成。做出正確的職業判斷首先依賴于全面、扎實的專業理論知識功底;其次有賴于實踐經驗的積累。提高財務人員的專業判斷能力,企業應對財務人員進行繼續教育,加大教育投入,督促財務人員更新和學習業務知識,提高其業務素質。

參考文獻

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[4]李小玲,王海燕。公允價值計量及應用淺探[J]財會通訊,2006(12)