淺析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用

[摘 要]風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是站在公司治理的高度從企業(yè)整體上看待風(fēng)險,積極主動的提出防范風(fēng)險的有效建議,是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的有效工具。本文中,筆者闡釋了風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計的內(nèi)涵及特征,通過分析實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性,提出了實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的措施建議。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 公司治理 勝任能力

作者簡介:孫經(jīng)杰(1981-),男,漢族,任職于中海石油環(huán)保服務(wù)(天津)有限公司財務(wù)部。

一、引言

企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略過程當(dāng)中,會面臨著許多風(fēng)險,這些風(fēng)險源于對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動,或不恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略和決策。為了應(yīng)對這些風(fēng)險,多數(shù)企業(yè)實施了全面風(fēng)險管理,建立了行之有效的風(fēng)險管理體系,從而有效地識別和控制了企業(yè)風(fēng)險。在企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中,一個重要的手段就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是站在公司治理的高度從企業(yè)整體上看待風(fēng)險,積極主動的提出防范風(fēng)險的有效建議,是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的有效工具。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計內(nèi)涵及特征

(一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計內(nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新發(fā)展,它將評價和風(fēng)險管理作為重要的服務(wù)領(lǐng)域,其內(nèi)涵是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險,根據(jù)風(fēng)險選擇確定審計的范圍和重點,以降低風(fēng)險為導(dǎo)向,對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理進(jìn)行評價,協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是站在公司治理的高度從企業(yè)整體上看待風(fēng)險,關(guān)注的不僅僅是審計風(fēng)險,還包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的各種風(fēng)險,其根本目標(biāo)是通過將風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)直接聯(lián)系起來,為公司治理層及管理層提供有價值的服務(wù),是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征

1.審計目標(biāo)更加貼近企業(yè)目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目的為增加企業(yè)的價值,與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比,更加注重與企業(yè)目標(biāo)的契合。內(nèi)部審計人員通過風(fēng)險將其目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系到一起,分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險,提出管理這些風(fēng)險的對策,為管理層和治理層服務(wù),從而有效降低企業(yè)的風(fēng)險,增加企業(yè)的價值,為企業(yè)帶來巨大的利益。

2.審計的范圍擴展。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)擴展到風(fēng)險管理、公司治理領(lǐng)域,不僅僅關(guān)注風(fēng)險管理,同時也是風(fēng)險管理的重要組成部分。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所關(guān)注的風(fēng)險范圍更加寬泛,已經(jīng)擴大為企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的不能實現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險,并將其作為確定審計項目及其審計重點的依據(jù),從而與企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營等緊密關(guān)聯(lián)。

3.審計方法得到改進(jìn)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計借鑒了外部審計的方法,廣泛運用分析性程序檢測被審計對象,其基本方法包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等,更加有效的評估和分析企業(yè)風(fēng)險,從而提出管理風(fēng)險的對策,有效降低企業(yè)的風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計角色轉(zhuǎn)變。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅僅是查錯糾弊,更是一項獨立、客觀的鑒證、咨詢活動。內(nèi)部審計作為管理部門和職能部門之間的橋梁,溝通風(fēng)險戰(zhàn)略和個別決策的媒介,掌握著各單位業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)的具體信息,凡與實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)的領(lǐng)域,都成為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注的對象,通過對這些領(lǐng)域?qū)嵤┆毩ⅰ⒖陀^的審計,有效監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略管理。

三、實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

(一)企業(yè)面臨的風(fēng)險日益加大

隨著經(jīng)濟全球化、管理信息化、經(jīng)營多元化,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境隨之變得日趨復(fù)雜,企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險大為增加。企業(yè)經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險意識,把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵,為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展,企業(yè)董事和最高管理層普遍要求內(nèi)部審計及時披露顯現(xiàn)與潛在的風(fēng)險,提出防范和控制建議,并對審計風(fēng)險承擔(dān)一定責(zé)任,這樣就促使內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就成為必然的內(nèi)在需求,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這種多維和有效的模式也就應(yīng)運而生。

(二)內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求

內(nèi)部審計由產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷著從簡單到復(fù)雜、粗淺到深化、不成熟到成熟的過程,內(nèi)部審計的定義隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展而不斷被賦予新的內(nèi)容。內(nèi)部審計強調(diào)了內(nèi)部審計活動要為企業(yè)增加價值,突出了風(fēng)險管理,是現(xiàn)代內(nèi)部審計的集中體現(xiàn)和重要里程碑,對促進(jìn)和推動內(nèi)部審計的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

(三)傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法的固有缺陷

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運營情況來提出建議和意見,所進(jìn)行的僅僅是事后的評價和反饋,關(guān)注的是企業(yè)的過去而不是未來,忽略了對風(fēng)險的管理和控制。由于沒有結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)來評價內(nèi)部控制,而僅僅對控制制度本身進(jìn)行評價,審計結(jié)論脫離了經(jīng)營目標(biāo),無法幫助企業(yè)增加價值。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計直接考慮與企業(yè)目標(biāo)關(guān)聯(lián)的風(fēng)險及其管理,更多的關(guān)注企業(yè)的未來。

四、實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的措施建議

(一)加強企業(yè)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的核心理念就是風(fēng)險管理,其運行環(huán)境和審計對象都離不開企業(yè)風(fēng)險管理。內(nèi)部審計人員作為風(fēng)險管理的倡導(dǎo)者和推行者,要不斷向企業(yè)其他成員灌輸風(fēng)險意識,使其認(rèn)識到企業(yè)所面臨各種風(fēng)險的利弊,并自覺地參與風(fēng)險管理。只有真正樹立了企業(yè)全員的風(fēng)險管理意識,才能實現(xiàn)企業(yè)的全面風(fēng)險管理。

(二)健全和完善內(nèi)部審計制度

要強化對企業(yè)全面風(fēng)險管理的有效性審計,必須建立健全完善的內(nèi)部審計組織體系,設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門,并根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,制定內(nèi)部審計規(guī)范和制度。內(nèi)部審計人員在企業(yè)中應(yīng)努力取得單位決策層的支持,不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),提高識別風(fēng)險的能力,以此擴展內(nèi)部審計工作,為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。

(三)提高內(nèi)部審計人員勝任能力

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅需要內(nèi)部審計人員了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和計劃,而且還要熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的各項活動,只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此,內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。另外,要注重對內(nèi)部審計人員的人才培訓(xùn)、繼續(xù)教育以及內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè),增強內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識,提高勝任能力。

(四)加強信息系統(tǒng)建設(shè),提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對企業(yè)進(jìn)行動態(tài)、實時監(jiān)控的審計模式,需要較高的信息化系統(tǒng)平臺。要運用計算機技術(shù),進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險評估,確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型,并經(jīng)常調(diào)整、完善,以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及準(zhǔn)確性。通過購建完整的審計信息系統(tǒng),推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的信息化系統(tǒng)平臺建設(shè),提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

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