論稅負輸出

[摘 要]稅負輸出是指某一地區通過一定途徑將本地區的稅收負擔轉嫁給其他地區的居民承擔。本文分析了稅負輸出的形式,總結出稅負輸出會影響公共產品的供給水平、資源的配置、居民的居住地選擇以及對地區財政能力和地區宏觀稅負的正確評估。最后,結合稅負輸出的影響闡明了對我國的啟示。

[關鍵詞]稅負輸出 公平與效率 財政能力 地區稅負

作者簡介:雷成麗(1985-),女,四川大學經濟學院,研究方向:公共財政。

一、稅負輸出的形式

稅負輸出可分為直接的稅負輸出和間接的稅負輸出。直接的稅負輸出是指非課稅轄區的居民在課稅轄區購買課稅商品而直接繳稅給課稅轄區。間接的稅負輸出是指由于課稅轄區征稅導致非課稅轄區的居民在本地購買的商品價格上漲或在課稅轄區的有關收益下降,從而使課稅轄區稅負的一部分以更高的價格或更低的收益這一形式由非課稅轄區居民承擔。間接的稅負輸出又分為:(1)將稅負前轉給非居民消費者。由于征稅,納稅人會提高課稅商品價格,此時稅收作為價格的一部分,當課稅商品銷往其他轄區時,課稅轄區的稅收負擔就借助于價格機制轉嫁給非居民消費者。(2)將稅負后轉給非居民所有者。當課稅轄區對勞動所得、資本利得和土地征稅時,就會導致勞動者、資本或土地的所有者收益下降,如果勞動者、資本或土地所有者不是課稅轄區居民時,課稅轄區稅負的一部分就轉嫁給非居民所有者。由此可見,稅負的成功輸出需要一個最重要的前提要素可以在轄區間自由流動。

除了上述分析的稅負輸出的形式外,還存在另外一種形式的稅負輸出。如在美國,在聯邦個人所得稅下,對州和地方所得稅與財產稅在計算應稅所得時準予扣除,也會導致稅負輸出。它使得州和地方政府將其稅收的一部分以聯邦所得稅減少的形式加到了全國居民的頭上。這種形式的稅負輸出可以稱為聯邦所得稅補償。

二、稅負輸出的影響

(一)稅負輸出與效率

稅收作為提供公共產品的價格,可以較為真實地反映公共產品的供給成本。稅負輸出的存在破壞了公共產品的“稅收價格”的真實性。則稅負輸出可以理解為是一種轄區間的財政外部性。對于稅負凈輸出地來說,稅負輸出是一種財政負外部性;對于稅負凈輸入地,稅負輸出是一種財政正外部性。

稅負輸出不僅會影響公共產品提供的效率,還會影響資源在地區間的配置效率。由于稅負輸出的存在,扭曲了各地居民實際享受的公共服務水平和承擔的稅負間的關系。一般情況下,資源會從稅負輸出能力較弱的地區流向稅負輸出能力較強的地區。Tiebout的“以足投票”理論表明,居民會選擇到那些提供的公共產品和征收的稅收組合最適合其偏好的轄區居住。當然,如果比起所享受的公共服務的水平,居民更注重所享受的公共服務的構成的話,稅負輸出可能不會影響居民的居住地的選擇。不能否認的是資源在各地區間的配置不再僅僅受要素收益高低的影響,還受稅負輸出的影響,導致資源可能從最有效使用的地區流出,而轉到使用效率不高的地區,從而造成資源配置的無效或低效。

(二)稅負輸出與公平

效率和公平是稅收的兩大原則。稅負輸出違反了稅收的公平原則。稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平要求福利水平相同的人應繳納相同的稅收,縱向公平要求福利水平不同的人應繳納不同的稅收。受益原則認為,每個人承擔的稅收負擔應與他從公共產品中獲得的利益相一致。稅負輸出違反了受益原則,在地方政府提供公共產品不存在外溢性的情況下,稅負輸出地的居民承擔的稅負低于其從公共產品中的獲益;而稅負輸入地的居民沒有享受稅負輸出地提供的公共產品卻承擔了一部分稅負。從支付能力原則看,能力公平要求根據納稅人的納稅能力分配稅收負擔。

(三)稅負輸出與地方政府財政能力

財政能力是指某一地區為提供公共產品籌集財政收入的能力。地方政府的財政能力,因地方稅基價值的不同以及“輸出”稅收的能力不用而有所不同。[4]作為稅負凈輸出地,該轄區的稅收收入由本轄區獲得,一部分稅負卻由非本轄區的居民承擔,這降低了該轄區提供公共服務的成本,將使該轄區與無能力輸出稅負的轄區相比,更有財政能力為本轄區居民提供更多的公共服務。稅負輸出對地方政府財政能力的扭曲,會造成地區間財政能力的“馬太效應”,拉大地區間的差距。

(四)稅負輸出與地區宏觀稅負

地區宏觀稅負反映一個地區稅收負擔的整體狀況,通常用該地區一定時期內稅收總量占同期GDP的比重來衡量。稅負輸出會影響地區宏觀稅負,對于稅負凈輸出地,稅負轉移會導致其稅收收入占GDP的比重較高,但該區域實際承擔的稅負小于稅收收入占GDP的比重。反之,對于稅負凈輸入地,稅負轉移會使其實際承擔的稅負高于稅收收入占GDP的比重。因此,使用稅收收入占GDP的比重來衡量地區宏觀稅負并不準確,要想全面、客觀地考察和評價某個地區的宏觀稅負情況,必須考慮稅負輸出的因素和影響。

三、對我國的啟示

(一)政府間稅種劃分

對于一個只考慮本地居民福利水平的轄區政府來說,總是偏向于那些能引起更多稅負輸出的稅種。然而稅負輸出會破壞財政的公平和效率原則,因此地方政府不宜擁有那些能大量輸出稅負的稅種。馬斯格雷夫認為,當地方公共服務的負擔可以轉嫁到另一地區的稅收來資助時,地方財政的理論基礎就瓦解了。因此,對于那些能導致稅負輸出的稅收如增值稅、資源稅、個人所得稅和證券交易印花稅最好劃歸中央。財產稅由于其稅基的不可流動性,其產生稅負輸出的可能性較小,只有當土地和建筑物的所有者為非居民時以及對房租征稅時,財產稅才會引起稅負輸出。所以財產稅應為地方政府籌集收入承擔重任。

(二)轉移支付制度的設計

轉移支付主要是基于以下目標:彌補縱向和橫向的財政缺口,矯正地區間的外部效應以及實現政府特定的政策目標。規范的轉移支付制度的終極目標是追求區域間財政能力或公共服務水平均等化。[5]由于稅負輸出的存在,扭曲了我國地方財政能力。規范化的轉移支付要求稅負輸出多的地區得到的轉移支付少,稅負輸出少的地區得到的轉移支付多。因此,我們在測量某地財政能力時,要充分考慮該地的稅負輸出或輸入情況。在適當的時機,還應取消現行的稅收返還制度,現行的稅收返還制度設計不合理,使得富裕地區的一部分稅負轉嫁到全國居民身上,并沒有起到均衡地區間財政能力的作用。

(三)對地區宏觀稅負的正確認識

目前單單采用稅收收入占GDP的比重來衡量一個地區的宏觀稅負,并不能真實反映一個地區的稅負水平。經濟發達地區的稅收收入占GDP的比重較高,如果因此認為該地區是高稅負地區可能是錯誤的,因為該地區的一部分稅收可能來自其他地區,本地居民并沒有承擔那么多的稅負,反之亦然。因此,要準確衡量地區間稅負水平就要充分考慮地區間的稅負輸出問題。

參考文獻

[1]楊秀昌。轄區間稅負轉移的理論思考[J],山西財經大學學報,1998(6)

[2]王雍君。轄區間稅負輸出若干問題研究[J],上海財稅,2000(4)

[3]陳平路,陳遙根。稅負輸出與稅收競爭的比較研究[J],稅務研究,2008(9)

[4]大衛. N. 海曼。財政學理論在政策中的當代應用[M], 北京大學出版社,2006

[5]陳秀山,張啟春。轉軌期間財政轉移支付制度的區域均衡效應[J],中國人民大學學報,2003(4)