論現代企業制度下的內部審計

張麗華

隨著我國加入WTO,已初步建立現代企業制度的國內企業,將面臨著日益激烈的國際市場競爭。要在激烈的國際市場競爭中取勝,就必須提高企業的市場競爭力,這就需要企業完善內部控制制度。內部審計具有企業自我約束、自我監督的作用,是內部控制的重要組成部分,但目前我國企業的內部審計仍存在諸多問題,因此,必須完善我國企業的內部審計。

目前我國企業內部審計存在的問題:第一,內部審計機構和內部審計人員的地位不明確,獨立性差。保證內部審計獨立性的前提條件是內部審計機構的獨立性。西方國家企業的內部審計機構設置合理,隸屬于董事會的審計委員會,直接對董事會負責,其他部門無權干涉,獨立性較強。而我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責,實質上受經理機構及其他部門的制約和影響,獨立性太差,使得內審人員執紀執法的程度直接受企業管理當局的影響,工作質量直接受企業管理當局的制約。第二,企業內部審計人員綜合素質不高,專業人員配備不全。隨著內部審計職能定位的轉變,對審計人員的素質要求也越來越高。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定,內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識,以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員素質偏低,有的只掌握某一方面的知識,更有甚者對審計業務一竅不通,難以深層次的發現問題。第三,內部審計的審計范圍受到限制,與現代企業制度的建立不相適應。現代企業出于強化管理控制的需要,客觀上要求企業內部審計不僅要審查事后的經濟業務活動,而且要審查事前的重大經濟業務事項;不僅要審查會計資料的真實性和合法性,而且要審查生產、技術、經營的經濟效益性;不僅是防止錯弊,而且更重要的是全面評價企業的經濟業務活動,改善企業的經營管理,健全企業的內部控制制度。可是目前我國企業內部審計大多是以已經發生的財務事項為被審計對象,重點審查會計資料的真實性和合法性,檢查財務收支的錯弊,工作僅僅局限于財務會計方面。有的企業平時將內部審計歸財務部門主管,審計機構不獨立,起不到內部審計的作用。第四,內部審計的技術方法有待改善。長久以來,內審人員在審計方法上仍以事后審計為主,只從事財務收支或配合紀檢監督部門進行違紀事項方面的審計,經濟責任和經濟效益審計雖有涉足,但成效甚微,內控制度審計還是一片空白。并且在技術上仍以詳查為主,計算機雖已運用于審計領域,但目前僅停留在文字處理和使用EXCEL電子表格上,較成熟的計算機輔助審計軟件尚未投入實際運用。完善企業內部審計探析。

一、提高認識,健全機構

提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現由“要我審”到“我要審”的轉變,實現由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。廣泛宣傳內部審計的重要性,提高內部審計機構和內部審計人員的地位。對內部審計機構的人員配備實行專職化。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性,要使內部審計機構成為企業管理機構中必不可少的一個機構,使內部審計人員在穩定的環境中工作。

二、明確內部審計機構的設置模式,提高其獨立性

將內部審計機構設立由董事會直接領導。董事會是公司的執行機關,全權負責公司的經營管理,擁有任免經理等人事權利,而且現代公司治理機制正朝著“小股東會、大董事會”的趨勢發展,將內部審計機構設立在董事會之下能最大限度地體現其獨立性。與此同時,還應制定相應的制度保障內部審計過程和審計結果的獨立性。

三、提高企業內部審計人員的素質,樹立審計結果的權威性

發揮內部審計的重要作用必須依靠高素質的內部審計人員。內部審計的質量很大程度上取決于內部審計人員的素質和審計規范的完善程度,面對現代審計的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展,必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策,必須掌握現代經濟管理的知識,特別要加強對內部審計人員財會、統計、經濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓和審計人員職業道德教育,培養審計人員敏銳的洞察力和判斷力,要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原則,本著對企業負責的態度和為企業內部管理服務的意識,依據有關法律和經濟活動的原理、原則,實施經濟監督、鑒證和評價,從實質上提高內部審計的獨立性,逐步建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。

四、內部審計的內容和方法應滿足現代企業管理制度的要求

內部審計是代表出資者、經營者、決策者從事的綜合性的經濟監督活動,直接參與生產、流通領域創造價值的過程,對企業全過程進行監督。其監督的內容應突破傳統的以財務收支為主的模式,向經濟效益審計開拓發展,并以此為重點,旨在使內部審計成為充分挖掘企業生產潛力、發展生產力的建設性審計。應加強企業內部控制制度的審計,側重審查經濟活動的合法性和有效性,充分發揮審計的評價職能;審計的目標重點應放在經濟資源利用、開發的有效性和管理的效率和效果上,以單位經營效益審計、管理效率審計、資源配置以及環境審計等為主要內容;對企業的主要經濟活動進行監督。通過內部審計監督經營者是否按規范和效益原則營運資本,使資本保值、增值,堵塞漏洞,減少支出,加強崗位責任制,使內部審計既滿足經營者的需要,又達到對出資者資產的負責。

五、現代企業制度下強化內部審計工作的新對策

(一)內部審計工作重點轉向經營審計,實現審計內容的突破

傳統的內部審計主要以查錯防弊為主,發揮保護和制約作用,其工作的重點放在財務審計上。而這種審計在資源日益稀缺和市場競爭日趨激烈的嚴峻經濟環境下,已不能直接協助企業提高經濟效益,增強競爭能力,逐漸失去了以往的作用,內部審計面臨新的挑戰。為適應形勢的變化和企業管理的新要求,急需將內部審計工作重心從以往的財務審計轉向富有建設性的經營審計上來。

目前,西方國家內部審計涉及的領域相當廣泛,工作內容也十分豐富。相比之下,我國企業內部審計工作雖已不同程度地涉及到經營決策、經營計劃和承包目標、經濟合同等內容,實際操作中,多數為經營管理方面,審計內容還停留在淺層次上。由于國情不同,經濟發展水平不同,我們不可能完全照搬西方的內部審計模式,然而對于其先進的內部審計理念和方式確有值得學習和借鑒之處。為此,我們必須圍繞經濟體制改革開展經營審計,積極探索資本經營、資產重組審計的路子,促進實現規模經營和重組效益,開展資源配置決策審計,提高其使用效率。

(二)改變審計策略,采取積極參與、合作的審計方式

積極參與、合作式的審計,具體做法分為四個步驟:第一步:在審計工作開始時,對被審部門或人員保持信任的態度,與其討論工作,以明確審計目標、審計內容、審計計劃及應采取的工作程序和方法,以便取得對方的理解、支持和配合。 第二步:征求被審部門或人員的意見,及時與有關當事人討論審計中所發現的問題,共同研究解決問題的對策。 第三步:向被審部門報告審計結果,具體可以采用口頭方式,以便及時溝通信息,就地解決和改正存在的問題,避免重大問題的發生。 第四步:提出終結審計報告,采用建設性的語句,重心放在存在問題的成因、分析其造成的影響、改進的措施上,以及被審部門已采取的行動和效果等。