會計信息失真的制度經濟學思考

徐金華

摘要:會計信息質量在我國經濟管理中起到很重要的作用,信息真實性對于建立與現代企業制度相適應的會計模式有著至關重要的影響。文章擬從制度經濟學角度探尋會計信息失真的原因,并試著提出一些建議。

關鍵詞:會計信息失真;交易費用;委托代理

中圖分類號:F231.6文獻標識碼:A文章編號:1006-8937(2009)18-0055-01

會計信息失真是指會計信息沒有被真實地反映出來而給會計信息使用者提供虛假情況,給決策相關者造成誤導的一種現象。會計失真會研究影響經濟管理水平和經濟發展狀況,使研究其原因并提出對策就有了很重要的現實意義。文章主要從制度經濟學的角度對會計失真這一現象進行分析,并試著提出一些切實可行的建議。

1會計信息失真的主要原因

{1}國家法規、會計制度不健全。我國會計法規體系已經初見規模。但是《企業會計準則》、十三個行業《會計制度》以及一些具體會計準則都同時在進行,狀況很混亂。而且部分法律法規沒有具體量化,缺少明確的標準,導致操作性不強。現有的會計理論在很多方面也不能滿足經濟業務的需要。{2}公司內部控制不夠完善。目前我國企業內部廣泛存在著分工不明、責任不清和缺乏考核等內部控制問題。相關職務必須分工負責,不能一人身兼數職,但是我國很多企業為了節省成本,把很多相關業務都由一個人負責,這樣,貪污、會計造假之類的問題不可避免。而且企業內部控制制度缺乏科學的指導和建設,使其可行性很差,不能達到應有的效果。{3}法制觀念淡薄。有些人員利用手中權利,為了個人利益而指使會計人員做假賬,搞賬外賬、小金庫之類,導致會計信息嚴重失真。而會計監督體系也非常的不完善。政府的監督僅限于對會計報表的數據進行分析和審核,會計師事務所受一些外部職業環境的影響,風險意識淡薄,也難以發揮應有的作用。監督僅僅流于形式,很難做到實處,真正起到揭露會計信息失真現實的目的。

2會計信息失真原因的制度經濟學分析

制度是一種稀缺資源,是一種博弈的內生規則。制度的形成是一個多次博弈的過程,經濟活動中的“合作解”并不是一次博弈完成的,而是重復博弈的結果。所以,經過多次重復博弈,形成的制度是人們普遍接受的社會規則,可是我國的會計制度無論從空間還是時間上都缺乏一個充分博弈的過程,所以形成的制度會有很多問題、很多漏洞,需要不斷發現問題,并加以修正。

經濟學表明人們的行為都是理性的,以追求自身利益最大化為目標。當然企業經營者也不例外,他們通常都會選擇對自己有利的信息加以披露,對自己不利的信息少披露或者干脆不披露,這種由于信息不對稱引起的“道德風險”問題,就是經營管理者操縱會計信息導致會計信息失真。

從產權角度來看,產權是一組權利,規定了人們的行為規范,人們在交易過程中必須遵守這些規范,否則就要承擔相應的成本。當各個經濟主體在進行交易時,會面對一系列的風險和不確定性,由于存在信息不完全、不對稱以及人的有限理性,導致資源難以有效配置。不同產權主體為了自身利益最大化,會與自己目標利益一致的其他產權主體相互勾結,提供虛假會計信息,以損害其他主體的利益。這也導致了會計信息的失真。

另外,在我國的很多企業,尤其是國有企業中,激勵約束機制不完善,沒有有效的績效考核,導致經營者為企業做出貢獻卻得不到相應回報,再加上企業監督機制不完善,經營者手中權力過大。一方面經營者不能從正常經營管理活動中獲得應有的報酬,另一方面企業監督機制又很薄弱,導致企業經營者通過制造虛假會計信息謀一己私利。從委托-代理角度看,企業所有權和經營權分離,所有者和經營者利益目標不同,由于存在信息不對稱,就會產生制度經濟學上的“逆向選擇”問題,經營者利用所有者不能完全知道信息,編報虛假財務報告,導致會計信息失真。

3可行的政策建議

鑒于以上的制度經濟學分析,對于會計信息失真問題的解決,文章有如下一些建議。

首先,因為我國會計制度形成過程缺少多次重復博弈過程,需要在實踐中不斷發現問題,針對發現的問題提出實際的解決方案,從而使相關的會計法規和制度得以不斷發展和完善。其次,因為不同利益主體的利益目標不同,會導致各個利益主體在追求自身目標最大化過程中造假,所以要完善各種監督機制,監督企業經營者,監督他們在披露企業會計信息時能夠盡量做到客觀公正;監督企業領導,監督企業會計人員,完善企業的內部控制制度是一個非常好的辦法。

參考文獻:

[1] 田曉虹.我國會計信息失真問題的思考[J].鄭州航空工業

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