我國個人所得稅流失及其治理對策

孟 超

摘要個人所得稅是我國稅收體系中的一個十分重要的稅種,同時個人所得稅也是世界上最難征管、最易流失的稅種。我國個人所得稅流失非常嚴重,本文針對我國個人所得稅流失的方式,根據其流失的原因提出了遏制個人所得稅流失的主要對策。

關鍵詞個人所得稅流失治理

中圖分類號:D922.2文獻標識碼:A文章編號:1009-0592(2009)01-272-01

一、我國個人所得稅流失的主要方式

(一)工資薪金所得避稅

利用工資薪金所得避稅主要有以下幾種形式:1.少報收入。扣繳單位通常在申報的正常收入外向員工發放各種名目的補貼、津貼,從而讓高收入人群逃避稅收監管。2.以實物、福利等形式代替薪金、報酬避稅。我國的財務制度不夠健全,在很多情況下,公款私款界定不清,名義為公的東西往往實為私用。3.發票沖賬。主要是指以發票報銷形式增加個人所得,如吃飯、租車、娛樂、購物等都通過報銷發票將公款私有化。

(二)個體經營者以企業費用的名義進行避稅

一些擁有百萬、千萬資產的公司老板,把一切費用全部算在了企業賬上,將個人乃至全家的消費支出轉嫁為企業經營成本,不僅逃避了個人所得稅,而且由于增加了公司成本,也少交了企業所得稅。

(三)提供勞務者將報酬分次計取

勞務報酬收入采取按次納稅,而且對一次收入畸高的還要實行加成征收,勞務雙方可以通過協商將本該一次支付的收入分次支付,這樣既可以多扣除費用,同時又避免由于收入畸高而加成的稅收。

(四)大量灰色收入、地下收入以現金交易方式避稅

由于我國目前現金給付仍然是非公經濟中主要的交易方式,尤其是在針對個人的勞務交易中,幾乎都是現金給付。這些收入總量巨大,囊括了社會的幾乎所有層面,構成了相當規模的稅基,但是稅務機關根本無力監控。

二、我國個人所得稅流失的原因

(一)分類課稅模式的原因

我國現行的分類所得課稅模式是將納稅人所得按不同來源分類,并對不同性質的所得規定不同稅率的一種個人所得稅分類征收模式。這種模式的理論基礎是“所得源泉論”,即認為政府課稅所得應局限于每年經常發生具有源泉性質的所得。此模式的優勢是按源泉課征,簡單明了和征收成本低等。但其不足之處也是很明顯的,主要表現在以下方面:1.缺乏公平性,易誘發偷、逃稅款的行為產生;2.分類課稅模式導致征管效率低。

(二)征管權歸屬的原因

在市場經濟體制國家的公共財政框架下,往往要依法在中央政府和地方政府之間進行比較明細的劃分,從而形成中央稅權和地方稅權,以切實保障中央和地方各自的基本財力,更好地滿足全國性公共產品和地方性公共產品的需要。但個人所得稅由地方征管主要存在以下弊端:1.中央和地方關系帶來的弊端;2.地方政府利益導向的強化帶來的弊端;3.個人所得稅占地方政府財政收入的比例逐年提高,使得地方政府形成依賴,逐漸更改了個人所得稅政策的征管程序、減弱了其功效;4.地方政府對于跨地區收入監控不力,致使個人所得稅稅源流失現象十分普遍。

(三)稅基的原因

從稅基方面來看,我國現行個人所得稅主要存在以下問題:1.個人所得稅應稅所得項目認定存在諸多問題,導致稅收流失;2.收入多元化,隱形化,給征收工作帶來難度;3.現行個人所得稅缺乏公平性,高收入階層個人所得稅流失嚴重;4.現行個人所得稅的費用扣除會產生實質上的稅負不公平,易誘發偷、漏稅現象;5.我國居民統一的免征額所導致了不同地區納稅人之間的不公平。

(四)稅率的原因

稅率是稅制的核心要素。由于所得構成復雜,我國不同類別的收入稅率結構也不同,導致的后果一是各項所得之間的稅率設置不合理,如稅率結構繁雜多樣,既不便于納稅人掌握,也不利于稅務機關征管,同時工薪收入累進級次多、邊際稅率過高;二是稅率設計的復雜增加了征納成本,如復雜的分類稅率增加稅務機關的征收成本,同時分類課稅模式的稅率設計復雜增加納稅人的奉行成本。

三、遏制我國個人所得稅流失的解決方案

(一)建立綜合征收與分類征收相結合的稅制模式

首先將不同來源、不同性質的所得重新進行科學分類,將不同來源、不同性質的所得重新進行科學分類,以簡化目前實施的分類所得稅制,建立適合我國國情的分類與綜合相結合的個人所得稅模式,既能充分發揮分類稅制的長處,又能彌補分類稅制的不足,有利于體現公平原則。同時實行以家庭為單位的個人所得稅綜合征收制度,即把一個人的各種收入加在一起,然后再考慮各種具體情況,按年計征。這也就是說,高收入家庭在繳納個人工資所得納稅的同時,其取得的其余收入也將被納入征稅范圍,而工薪家庭在工資固定的前提下,卻會因為一些費用的納入而減少納稅負擔,以此實現讓高收入者比低收入者多納稅的公平目的。

(二)政府應加強個人所得稅的調控力度

首先完善個人所得稅立法,促進個人所得稅法制化,同時允許地方政府在不違反國家統一稅法前提下根據本地實際情況進行調節的自主權,制定適合本地區的征管辦法,充分發揮中央與地方征管的積極性。其次,政府應加強對高收入人群納稅的監管,監督既包含對納稅人的監督,也包含對稅務執法監督,既要使稅務人員有職有權,又要職權法定,在職權范圍內履行職責,不越權,不失職,不自行設置權利或免除義務。再次,應普遍推行個人所得稅自行申報制度,建立源泉扣繳和自行申報制度相結合的征管模式。

(三)建立嚴格的征管機制,提高征管水平

首先,盡快創造并完善個人所得稅改革的配套條件,主要表現在以下幾方面:建立個人財產登記制,界定個人財產來源的合法性及合理性,將納稅人的財產收入顯性化;實行并完善儲蓄存款實名制,這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范問題;實行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度,并在條件具備時實行金融資產實名制,為全面推進綜合和分類相結合的個人所得稅制改革創造條件。其次,加大稽查力度,嚴厲打擊偷逃個人所得稅行為,增大逃稅者的預期風險和機會成本,以做效尤,形成強大的威懾,同時制定詳細的執法實施細則,使執法工作制度化、規范化,減少人為因素和處罰的隨意性。建立不良納稅記錄檔案,將偷漏稅者的行為記入檔案,并與個人的發展緊密相連,加大稅務檢查力度,對于情節嚴重的偷逃稅案件,按照有關法律規定,移送司法機關立案審查。