論貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

馬　晶

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效率，具有重要意義。在引入案例的基礎(chǔ)上，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制相應(yīng)問(wèn)題進(jìn)一步展開(kāi)分析討論。

關(guān)鍵詞：貨幣資金會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；原因；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)09-0183-01

1貨幣資金與貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點(diǎn)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部控制的有效實(shí)施。能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

鑒于貨幣資金的重要性是不可小覷的，以下結(jié)合案例來(lái)進(jìn)一步論述有關(guān)貨幣資金控制的相關(guān)問(wèn)題。

2案例描述

陳云東系泰陽(yáng)證券有限責(zé)任公司北京營(yíng)業(yè)部原總經(jīng)理。2002年5月30日，湖南投資經(jīng)公司辦公會(huì)議同意，與泰陽(yáng)證券北京部簽訂了《有價(jià)證券代理買賣協(xié)議書(shū)》，發(fā)出《關(guān)于代理購(gòu)買國(guó)債授權(quán)函》，用自有資金5000萬(wàn)元委托泰陽(yáng)證券北京部代理購(gòu)買國(guó)債。但是，泰陽(yáng)證券北京部并未按照湖南投資的授權(quán)購(gòu)買國(guó)債，而是買其他股票。泰陽(yáng)證券北京部收到了5000萬(wàn)后，先后于02年6月28日和8月30日分別給湖南投資出具了國(guó)債交易報(bào)告單，證實(shí)其已經(jīng)依約購(gòu)買相應(yīng)國(guó)債。但事后查明，該報(bào)告單是泰陽(yáng)證券北京部的陳云東指使其下屬做的虛假單據(jù)。但所蓋的業(yè)務(wù)章為真實(shí)的。實(shí)際上，該筆資金已轉(zhuǎn)入陳云東私設(shè)的賬戶中。事發(fā)，湖南投資要求所造成的損失由泰陽(yáng)證券北京部承擔(dān)。但泰陽(yáng)證券卻認(rèn)為，挪用委托資金系陳云東個(gè)人行為。泰陽(yáng)證券稱，湖南投資與陳云東惡意串通，采取委托泰陽(yáng)證券代理購(gòu)買國(guó)債的合法形式掩蓋湖南投資融資給陳云東買賣股票的非法目的，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給泰陽(yáng)證券承擔(dān)，并且認(rèn)為“湖南投資集團(tuán)股份有限公司的資金損失是其與陳云東造成的，泰陽(yáng)證券不負(fù)任何責(zé)任。法院認(rèn)為：湖南投資與泰陽(yáng)證券北京部所簽訂的一系列協(xié)議都蓋有泰陽(yáng)證券北京部營(yíng)業(yè)部門(mén)的公章，泰陽(yáng)證券北京部出具的5000萬(wàn)元電腦進(jìn)賬單和財(cái)務(wù)收據(jù)也蓋有泰陽(yáng)證券北京部的業(yè)務(wù)專用章；湖南投資不是與陳云東個(gè)人發(fā)生關(guān)系，而是與泰陽(yáng)證券北京部發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。最終認(rèn)定：此次挪用案系泰陽(yáng)證券因“內(nèi)部控制問(wèn)題單方面”造成的，而陳云東的行為屬于職務(wù)行為，損失應(yīng)有泰陽(yáng)證券承擔(dān)。

3案例分析

通過(guò)上述案例，可以將其原因歸結(jié)為以下幾方面：

(1)監(jiān)督制約不到位，容易滋生腐敗。

在本案例中，正是由于泰陽(yáng)證券公司內(nèi)部控制機(jī)制不完善、不到位，使得陳云東在職能權(quán)限上未能得到有效監(jiān)督，放任了其不斷中飽私囊的錯(cuò)誤行徑，最終造成不良后果。

(2)濫用職權(quán)必然與犯罪結(jié)緣。

本案中，陳云東利用個(gè)人職務(wù)之便，指揮下屬，私蓋公章，為個(gè)人謀利，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上和聲譽(yù)上都遭到了損失。

(3)體制改革滯后，缺乏科學(xué)有效的管理。

在法院判決中提到了“內(nèi)部控制問(wèn)題單方面”。這從法律的角度上也公正的界定了該公司內(nèi)控制度的不完善，以及出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有較科學(xué)先進(jìn)的機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)救，從中不難看出企業(yè)體制改革的滯后性嚴(yán)重存在。

4加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

基于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，需要企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的管理、健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度。

(1)建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法規(guī)制度應(yīng)該說(shuō)是比較健全的，會(huì)計(jì)法為各行各業(yè)辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)提供了明確的法律依據(jù)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范則使會(huì)計(jì)法的要求更加細(xì)化，更具有操作性。各單位應(yīng)該嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，建立起一套適合自己的、完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度，從根本上杜絕貨幣資金的各種舞弊行為。

①崗位分離制度。

這一制度是貨幣資金內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)管理措施，也是貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，把好不相容崗位分離制度關(guān)，杜絕一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，對(duì)促進(jìn)企業(yè)防止貨幣資金被貪污盜竊及其他不法行為、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、制止損失浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益，具有巨大作用。

②加強(qiáng)貨幣資金收放控制。

貨幣資金收入的高低是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最直接反映，每個(gè)企業(yè)或單位都應(yīng)該加強(qiáng)貨幣資金收入的管理。

③加強(qiáng)貨幣資金支出控制。

如何加強(qiáng)貨幣資金支出控制，降低費(fèi)用和成本，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益對(duì)每一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是至關(guān)重要的。

④加強(qiáng)貨幣資金保管控制。

諸如，貨幣資金收付和保管只能由出納人員負(fù)責(zé)，其他任何人員非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金；要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)銀行對(duì)賬制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題等。

(2)確立單位負(fù)責(zé)人責(zé)任主體地位。

單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用。確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，目的是督促單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)監(jiān)督檢查，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度發(fā)揮作用。在實(shí)際工作中，有一些單位也建立了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，但這些制度形同虛設(shè)，并沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行，造成內(nèi)部管理失控，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)此負(fù)主要責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人在重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)支持、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督，創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。另外，單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這是法律所不允許的。在本案例中，事故的主要負(fù)責(zé)人陳云東就未能正確行使自身的職權(quán)，造成了巨大的損失。

(3)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高員工的道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平財(cái)務(wù)人員的道德。

首先，單位要重視財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育，對(duì)于本單位實(shí)際工作中處理貨幣資金收付業(yè)務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題和不足，展開(kāi)針對(duì)性的短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員或相關(guān)人員的工作能力；其次。單位應(yīng)定期或不定期進(jìn)行提高業(yè)務(wù)水平為出發(fā)點(diǎn)的中長(zhǎng)期培訓(xùn)，借以加強(qiáng)財(cái)務(wù)實(shí)力；再次，開(kāi)展以財(cái)務(wù)規(guī)章制度結(jié)合各種具體案例為主的教育講座，提高財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)和責(zé)任感。

(4)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，保證內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。

在我國(guó)，已有不少單位設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員，主要從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督審查，這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證貨幣資金真實(shí)、完整的重要措施。

綜上所述，只有加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，從根源上遏制各種舞弊造假行為，才能創(chuàng)造一個(gè)良好有序的財(cái)務(wù)王國(guó)，正確核算貨幣資金收付業(yè)務(wù)，為企業(yè)發(fā)展提供扎實(shí)的基礎(chǔ)。