我國電算化審計面臨的問題及對策分析

梁　琦

摘要：電算化審計是信息化時代的一種審計方式，它對整個審計工作的程序、方式、質量、管理及審計人員的思維方式和自身素質都帶來了重大影響。雖然我國電算化審計近幾年來有了迅速的發展，但仍有許多問題需要解決。重點就當前我國電算化審計所面臨的主要問題以及應采取的具體對策作詳細闡述。

關鍵詞：電算化審計；數據接口；審計軟件

中圖分類號：F239.4

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)09-0256-02

1當前我國電算化審計面臨的主要問題

計算機技術在審計工作中的運用，是審計事業發展的一個里程碑，是審計技術和手段的一場深刻變革。由于電算化審計在我國起步較晚，當前仍面臨著許多問題，歸納起來主要有以下幾個方面：

(1)會計電算化軟件缺乏權威性認證。

隨著計算機技術的迅猛發展，會計軟件也層出不窮，許多企業根據自己的實際情況開發了適合本單位的會計軟件，還有的直接從網上下載或購買盜版軟件，可謂是“五花八門”，而這些會計電算化軟件既不提供審計所需數據接口，也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置，很難進行審計取證工作。許多電算化會計軟件缺乏權威部門的認證，從而造成會計軟件與審計之間處于“脫節”狀態。而擺在審計人員面前的是該軟件是否具有可審計性的問題，盡管在財政部的《會計電算化工作規范》中明確規定了“選擇會計軟件時應該注意滿足審計要求”。但是，在《會計核算軟件基本功能規范》中還沒有明確的、具體的審計要求功能，從而造成了當前會計軟件隨意性使用的狀況。而這種狀況的出現，使得審計人員對內部控制制度和數據文件審計的同時，很難對應用系統及軟件的開發進行審計。

(2)審計軟件設計不能滿足審計要求。

據不完全統計，目前國內審計軟件廠商有二十多家，但他們的軟件產品卻大同小異，都是以工作底稿為中心的審計軟件。所有的審計軟件都是依照通審2000的模式開發的，雖然廠商不同，但軟件的模式卻很相似，只是功能中有一些小的差異。許多軟件功能也不夠完善或存在問題，因此，進一步開發完善國內電算化審計軟件顯得尤為重要。

(3)電算化審計人才缺乏。

在手工系統的常規審計中，審計人員憑借自己的經驗、專業知識，結合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。在計算機信息系統下，除了需要運用一般的傳統方法以外。還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統有一定的了解，對會計電算化系統有可能出現的錯誤及舞弊要有比較清楚和深刻的認識，但最重要的一點是審計人員應能熟練地運用計算機進行審計。然而在實踐中，我國尚缺乏大批既掌握現代審計理論與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型人才，許多審計人員由于不懂得使用計算機而無法對計算機系統進行審查或利用計算機進行審計。

(4)電算化審計的理論研究和立法嚴重滯后。

實行會計電算化以后，由于審計方法、對象、技術都發生了很大的變化，過去手工操作會計信息系統的審計標準與準則的一些內容已不適用，但對目前與計算機財務信息系統、電子數據系統相適應的審計標準與準則的研究卻比較少，適應電算化審計要求的審計標準和準則至今沒有建立，導致審計人員在審計中，往往苦于無嚴謹的規程可循，只好憑經驗各顯神通。另外，網絡的出現和廣泛應用對傳統審計產生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡審計的實踐。而網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性，這就更加需要有切實可行、完備的標準準則和法律法規予以保證。

2對策措施

(1)數據輸出接口逐步向標準化過渡。

用計算機審計處理會計業務時，必須具備標準的數據輸出接口。所謂會計軟件標準數據接口，即對會計軟件設計一個統一的數據結構、統一的輸入要求，應具有一定的強制性。這樣可以使得各式各樣的會計核算系統在最后進行數據輸出的時候，都要向該數據系統進行數據文件的輸入，并保證兩端的數據嚴格一致。在審計過程中，只需要將該數據文件調入審計軟件即可。而不用把各種各樣的數據文件轉化為同一格式再進行輸入，不僅降低審計人員的工作量，也有效地提高了審計的可靠性。

(2)進一步完善審計軟件。

目前，應縮小會計核算軟件與審計軟件之間的水平差距，積極完善現有審計軟件的功能，積極進行軟件升級及技術更新，使現有軟件能盡快適應被審單位的信息化進程，并結合以往經驗及現代信息技術，積極探索新型審計軟件的研發，開發針對會計信息系統進行計算機系統審計的軟件。如加強審計軟件的分析功能，利用先進的數據庫技術、數據挖掘技術對大型企業的海量數據進行分析處理等；利用分布式數據庫技術、嵌入式技術、網絡安全技術等加快聯網審計軟件的研發等。另外，審計軟件應能讓審計人員的工作量大大減少，盡可能讓計算機去處理一些抄寫和計算的工作。如；審計軟件應能直接從報表模塊中取數并進行各項財務比率的計算；形成會計報表的趨勢分析、變動分析等等。

(3)加強審計人才隊伍建設，提高審計人員素質。

我國目前的審計隊伍主要是由財經類專業人員構成，他們的計算機知識和技能尚不能達到電算化審計所要求的水平，而審計隊伍中的計算機專業人員，又普遍缺乏相應的財會和審計業務知識，尚不能獨立開展電算化審計工作。搞好審計人員和計算機人員的人力資源整合，充分實現資源優勢互補，是目前切實可行的方法。一方面，要培養一批既懂審計業務又懂計算機技術的復合型人才。目前，我國通過電算化審計中級培訓的已經約占到總人數的三分之一，這是審計信息化得以發展的基礎力量，但這個比例還遠遠不能滿足電算化審計工作的需要。另一方面，加強計算機人員的審計技能培訓，培養一支具有一定電算化審計理論水平，掌握電算化審計技術的新型復合型人才隊伍，是推進我國電算化審計事業發展的根本出路。

(4)完善的電算化審計的相關制度。

在電算化會計信息系統下進行審計工作，難度更高、風險更大，所以應加快制定計算機審計的相關準則，以便規范電算化審計工作。首先要加強系統軟件開發控制，在計算機軟件開發的前期，審計人員和風險管理人員要參與系統控制功能的研究和設計活動，以確保控制功能在系統內得到有效實現。其次是企業要從規章管理制度上加強對系統的監控，建立必要的上機操作控制和系統運行日志，建立健全上機的規章管理制度，對系統的用戶身份、操作參數和運行狀態、事故類型等進行實時監控和記錄，并定期檢查、考核，做到獎罰分明。三是按照審計系統需要設置審計崗位，建立健全崗位責任制，并通過對每個用戶的安全級別和身份標識來落實其職責與權限；嚴格執行輪崗制度，定期調整內部控制人員的監督權限，防止內部人的合謀串聯作弊。

3結語

綜上所述，隨著會計電算化的普及與電子商務迅速發展，電算化審計的各方面條件已經初步成熟。盡管目前還存在著各種各樣的問題，如會計軟件缺乏可審計認證、審計軟件設計不盡合理、對電算化審計的認識問題、電算化審計人才缺乏問題等等。但只要通過各部門的共同努力，這些問題是可以逐步得到解決和完善的，電算化審計必將發揮著不可替代的作用。