淺談構建資產評估會計的現實意義

胡少華

【摘 要】資產評估會計是研究資產評估活動中應采取的會計方法和程序的專業會計學科，研究對象是資產評估活動引起的價值運動。構建資產評估會計是市場經濟發展的需要，是充分發揮資產評估作用的需要，也是會計學自身發展的需要。構建資產評估會計符合會計服務的目的及其發展方向，可以更有效地提供會計信息。

【關鍵詞】會計 資產評估 資產評估會計

一、構建資產評估會計是市場經濟發展的需要

隨著現代市場經濟的確立和發展，企業經濟活動范圍越來越廣，極大地推動了產權變更和資產流動。從產權角度分析，合資、合作、聯營、對外投資、改制、發行股票、破產清算、拍賣、轉讓、合并、分立、兼并、結業等經濟行為普遍存在。從生產要素角度分析，資產的購置并按歷史成本回收，資產轉讓（出售、拍賣、清理）、資產租賃、資產交換、資產重組、資產承包、技術入股、經營者持股等經濟行為時時發生。從信用角度分析，抵押貸款、融資租賃、發行債券、典當等經濟行為日益增多。另外，國家稅收、財產保險等相關經濟行為進一步拓展了企業經濟行為。以上這些經濟行為不是僅僅依據企業所反映的賬面價值進行的，而是借助于資產評估的理論與方法，以資產評估的結果為依據重新確定資產價值。因此，這必然要求會計學理論與方法進一步完善，建立與資產評估相適應的資產評估會計理論與方法具有十分重要的現實意義。

二、構建資產評估會計是會計學自身發展的需要

傳統的會計理論與方法，是針對持續經營且貨幣價值不變的恒定會計主體而形成的，一旦有其中一項前提發生變化，就必須采用其他的會計處理方法。而資產評估活動恰恰動搖了持續經營、貨幣計量、會計主體三大前提的特定經濟內涵，導致傳統的會計理論與方法不能反映和監督資產評估的經濟活動。同時，會計學的研究對象是資金運動。隨著市場經濟的發展，資源配置活動日益重要，資源配置活動必然引起資金運動，而會計主體所擁有的資源，例如職工素質、銷售網絡、商譽等，并不一定都以資金的形式存在。資產評估為資源配置與資金運動的銜接提供了價值接口，資產評估結果理當成為會計學研究的對象，也使會計學的研究對象在市場經濟中具有更廣泛的內涵與外延。無形資產的確認、計量和報告尚屬我國會計學研究的新領域，知識經濟會計、人力資源會計、衍生金融工具會計、自創商譽的確認和計量、物價變動會計等都是會計學新的難題。資產評估立足于公允價值，為會計學理論創新提供了新的途徑。

另外，知識經濟在市場經濟中逐漸呈現出極其旺盛的生命力，現行會計學理論并不能充分對知識經濟價值量進行反映與監督。如知識經濟的載體通常表現為無形資產的形態，其價值計量十分復雜，需要多種計量屬性并存。如果會計學與資產評估學相結合構建資產評估會計，

可以為反映與監督知識經濟的運行提供一定的理論基礎。

三、構建資產評估會計是充分發揮資產評估作用的需要

資產評估是市場經濟的產物，它作為社會性和公正性活動，在產權轉讓、企業重組、資產流動、資源優化配置等方面，發揮著重要作用。但在實踐中，由于資產評估與現行會計理論中會計計價的區別或矛盾，資產評估后如何進行會計處理，資產評估后對企業稅負的影響如何處理，以及在資產評估中如何合理運用會計學的理論與方法等等，這些問題的存在導致了資產評估發展受到束縛，其作用也得不到充分體現。資產評估會計是研究反映和監督資產評估活動而應采取的會計方法和程序所形成的專業會計學科，有其自身研究對象，那就是資產評估活動引起的價值運動。資產評估活動引起的價值運動不是企業通常情況下的資金運動，用資產評估學自身的理論與方法進行反映和監督，或運用現行的會計學理論與方法去認識，均存在障礙，可以說是超越資產評估學與傳統會計學領域的。而我國目前的資產評估學是在汲取國際資產評估行業的先進技術與經驗的基礎上，適應中國經濟發展需要形成的，帶有明顯的中國特色。特別是運用重置成本法對企業整體資產進行資產評估最具有中國特色，也是國內資產評估業務的主要構成部分。運用重置成本法對企業整體資產進行資產評估，勢必對企業擁有的各項資產及其負債進行重新確認（評定估算），那么會計學如何反映重新確認（特別是除固定資產以外的資產及負債）就是一個值得探討的問題。毫無疑問，只有研究并運用協調資產評估與會計學的理論與方法，才能促進資產評估與會計學的共同發展與完善，充分發揮資產評估的作用，穩定經濟秩序。

四、構建資產評估會計符合會計服務的目的及其發展方向

從國際上看，資產評估是二十世紀興起的經濟中介服務行業，國內在八十年代末九十年代初才真正涉足該服務領域。從其產生的原因或服務手段來看，資產評估就是價值計量或價值判斷。為決策服務是管理會計的職能，但其沒有完善而公認的核算與評價體系。資產評估作為通過對資產某一時點價值的估算，從而確定其價值（市場價格）的經濟活動，能夠為企業決策，特別是涉及產權變更、資產流動（或曰資本運營）的經濟決策提供信息。也就是說，資產評估可以成為管理會計的技術方法之一。至少可以認為，資產評估作為管理會計采集信息的手段，與管理會計相結合必然值得研究。同時，資產評估價值計量可以采用成本法、市價法和收益法等方法，可以更廣泛地提供財務狀況和獲利能力信息，并且資產評估中清算價格法可以說是對傳統會計的補充。因此，資產評估為傳統會計更好地服務于經濟，充分發揮信息外部經濟提供了新的平臺，構建資產評估會計符合會計服務的目的及其發展方向。

另外，構建資產評估會計可以更有效地提供會計信息。資產評估是專業人員以資產某一時點現狀為基礎，根據特定的目的，遵循一定的原則與假設，按照客觀的標準，通過系統的程序，運用科學的方法，對資產價值進行評定與估算。資產評估具有明確的評估目的、評估對象、評估主體與客體、評估標準、假設與原則、評估規程與方法，并且是一種貨幣計量。資產評估作為以公允價值為基礎的計量模式，能夠真實地反映企業資本保全狀態，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則、真實反映企業的收益，能夠合理反映企業的資產狀況、提高財務信息的相關性，也就是說，可以更有效地提供會計信息。