基于ＡＢＣ作業(yè)法的企業(yè)物流成本控制

張穎敏　謝思新

在許多企業(yè)中，物流成本是除原材料之外最大的成本支出項目，因此，又被稱之為企業(yè)的“第三大利潤源泉”。但人們對物流活動普遍重視不夠，大部分物流成本得不到揭示，使得物流方面的浪費(fèi)嚴(yán)重，直接影響經(jīng)濟(jì)效益。通過物流成本的管理及控制，能夠使物流成本上升的幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長的幅度，降低物流成本所占生產(chǎn)總值的比率，成為經(jīng)濟(jì)效益提高的源泉。

一、企業(yè)物流成本的構(gòu)成

作業(yè)是價值產(chǎn)生源，同時每個作業(yè)都或多或少會產(chǎn)生成本。企業(yè)的物流作業(yè)包括了倉儲、裝卸與搬運(yùn)、運(yùn)輸、配送、流通加工、信息傳遞與處理等一系列的活動，這一系列的經(jīng)濟(jì)活動必然會引起相應(yīng)的成本管理問題，由此決定了物流成本的構(gòu)成，即包括了從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料協(xié)作件的采購、供應(yīng)開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造過程中的半成品存放、搬運(yùn)、裝卸、成品包裝，運(yùn)送到流通領(lǐng)域，進(jìn)入倉庫、收貨、分類、儲存、保管、配送、運(yùn)輸，最后到消費(fèi)者手中的這一過程中發(fā)生的所有成本。

其中，存在于運(yùn)輸、倉儲、裝卸、搬運(yùn)、配送、流通加工和信息傳遞等具體的基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備資源和運(yùn)作過程中的成本稱之為固定成本，而由于物流運(yùn)作不暢導(dǎo)致的庫存費(fèi)用增加所形成的資金利息成本、庫存資金占用的機(jī)會成本和市場反應(yīng)慢的損失及管理不善造成的貨物損失和損壞的成本，則稱為隱性成本，亦即變動成本。因此，對物流成本管理不僅僅要掌握企業(yè)對外的物流費(fèi)用，更要掌握企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用，也就是說對物流成本的計算，除了通常所理解的倉儲、運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)費(fèi)用外，還應(yīng)包括流通過程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資、商品在庫維持等一系列費(fèi)用，如配送中心的建設(shè)、EDI等信息系統(tǒng)的構(gòu)筑、商品在庫保管等相關(guān)的費(fèi)用。

此外，在當(dāng)前買方市場的條件下，客戶具有終極話語權(quán)。因此，企業(yè)要保證其市場地位，就必須盡可能滿足客戶服務(wù)要求。顯然，滿足客戶服務(wù)要求的過程還受到企業(yè)投入資源的能力制約。所以，企業(yè)必須在物流服務(wù)成本和客戶服務(wù)要求之間進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)權(quán)衡，要綜合考慮提高顧客服務(wù)、削減商品在庫以及其他企業(yè)相比能取得競爭優(yōu)勢等各種因素來分析，取得較高的投資回報率，從而在真正意義上降低整體物流成本。

二、企業(yè)物流成本管理的現(xiàn)狀分析

要實現(xiàn)對物流成本的有效控制，必須了解當(dāng)今企業(yè)活動中物流成本的特征以及相應(yīng)的問題。當(dāng)前很多企業(yè)的物流管理采用的是分散管理機(jī)制，物流系統(tǒng)的各個活動及功能都分別由若干部門完成，所以有關(guān)物流成本的基本資料很難收集，對物流成本的狀況也很難掌握。

1企業(yè)中物流在財務(wù)會計制度中沒有單獨(dú)的項目。一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，因此，用傳統(tǒng)的會計方法很難對企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用做出明確、全面的計算和分析。

2在通常的企業(yè)物流成本核算中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)對外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)或向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)物流費(fèi)用。對于企業(yè)內(nèi)與物流部門相關(guān)的人力資源成本費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一計算。因而，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實際的企業(yè)物流成本。

3對物流成本的計算和控制，各企業(yè)通常是分散進(jìn)行的。各企業(yè)根據(jù)自己的認(rèn)識和理解來把握物流成本，如計算方法、計算范圍、物流對象以及對物流費(fèi)用的界定不同等原因造成了物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，使得企業(yè)間無法就物流成本進(jìn)行比較分析，也就是說無法形成行業(yè)的物流平均成本值。

4物流成本間各項目是相互關(guān)聯(lián)的，它們之間存在著此消彼長的關(guān)系。某些項目成本的削減，可能引起其他項目成本的增加，因此，物流管理必須考慮整體成本最佳，使物流成本控制系統(tǒng)化、合理化。

5物流成本削減具有乘數(shù)效應(yīng)，削減物流成本既可降低企業(yè)生產(chǎn)(運(yùn)作)的直接成本，還可以帶來閫接的經(jīng)濟(jì)效益。例如，若企業(yè)的銷售額為1000萬元，物流成本為100萬元，則削減物流成本10萬元，不僅能直接為企業(yè)節(jié)省10萬元資金，而且因為物流成本與銷售額之間的比例關(guān)系(10％)，從而間接增加了1000萬元的效益，這就是物流成本削減的乘數(shù)效應(yīng)。

6物流成本是以物流活動全體為對象。它是企業(yè)唯一的、基本的、共同的管理數(shù)據(jù)。綜合以上物流成本的特征分析可以看出，對于企業(yè)來講，要實施現(xiàn)代化的物流管理，首先必須全面、正確地把握包括企業(yè)內(nèi)外發(fā)生的所有物流成本在內(nèi)的企業(yè)整體物流成本，也就是說，要削減物流成本必須以企業(yè)整體成本為對象。要實現(xiàn)整體物流成本的控制，首先要明確相應(yīng)的物流成本的構(gòu)成。

三、基于ABC作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制策略分析

由于物流成本的隱含性和現(xiàn)有財務(wù)會計方法在物流領(lǐng)域的不適用性，目前還沒有建立一套完善的、具體的、具有通用性物流經(jīng)濟(jì)活動的評價指標(biāo)。在此物流成本的日常核算分兩部分進(jìn)行：一部分是直接費(fèi)用，即可直接分配給特定產(chǎn)品或服務(wù)的人工費(fèi)、折舊費(fèi)、材料維護(hù)費(fèi)等；一部分是間接費(fèi)用，即隱性成本，可采用作業(yè)成本法(ABC法)分配核算。ABC(Activity-Based Cost—ins)作業(yè)成本法是以作業(yè)(activity)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。其指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。ABC法以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程(各車間)的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。AEC作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實。企業(yè)應(yīng)從自身的物流作業(yè)流程出發(fā)，對于部分間接物流費(fèi)用，以ABC法集中研究一些關(guān)鍵流程。ABC成本法核算和管理企業(yè)物流成本具體可從如下幾個方面進(jìn)行優(yōu)化與控制：

1優(yōu)化企業(yè)的物流作業(yè)流程。優(yōu)化物流作業(yè)流程有利于區(qū)分各項作業(yè)產(chǎn)生的成本。在進(jìn)行流程優(yōu)化的時候，首先進(jìn)行流程分析，尋找引起成本的根源，區(qū)分增值和非增值的作業(yè)。對于非增值的作業(yè)，應(yīng)盡可能消除，對于增值作業(yè)以及一些不能完全消除的非增值作業(yè)，如移送原料等作業(yè)，應(yīng)提高該作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源消耗。此外，在進(jìn)行作業(yè)流程優(yōu)化以及改造的時候，必須考慮流程的簡單性以及可操作性。

2界定企業(yè)物流系統(tǒng)涉及的各項作業(yè)，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分。例如，檢驗中心就是一個作業(yè)中心。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評估業(yè)績。在確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心時要注意資源昂貴、金額重大，產(chǎn)品之間的使用程度差異極大，需求的形態(tài)與眾不同的作業(yè)。

3確認(rèn)資源動因，將資源分配到作業(yè)。用資源動因?qū)w集起來的投入成本或資源分?jǐn)偟矫恳粋€作業(yè)中心的成本庫中。每一個成本庫所代表的是它那個中心所執(zhí)行的作業(yè)。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)會計的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接關(guān)系。

4確認(rèn)成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。用作業(yè)動因?qū)⒏鱾€作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)出(產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客)。例如，整備作業(yè)的作業(yè)動因是整備次數(shù)或整備小時。整備次數(shù)假定每次整備作業(yè)耗用的資源都相同；整備小時則假定資源的消耗是隨著產(chǎn)品所需的整備小時數(shù)的變動而變動。這一步驟的分配工作反映的作業(yè)會計規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。計算物流成本的真正意義在于物流控制的需要。通過ABC成本法核算和管理企業(yè)物流成本將有利于物流方案的比較，可以利用物流成本發(fā)現(xiàn)問題，為改善物流管理提供線索。物流管理與控制的工作應(yīng)放在如何在現(xiàn)有的物流水平下，結(jié)合企業(yè)物流作業(yè)流程，優(yōu)化物流結(jié)構(gòu)，找出物流各種功能之間最合理的組合形式，降低物流成本。

發(fā)展現(xiàn)代物流，以相對較低的成本獲得更大的市場空間，提升網(wǎng)絡(luò)的核心競爭力，已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。物流成本控制則是企業(yè)物流的關(guān)鍵，只有正確認(rèn)識物流成本，準(zhǔn)確計算物流成本，才能為物流成本控制提供有效的信息。而只有對物流成本的有效控制，ABC作業(yè)法有利于推動企業(yè)物流的合理化進(jìn)程，正確區(qū)分企業(yè)物流成本產(chǎn)生的根源，提高企業(yè)物流成本核算與管理的針對性，降低企業(yè)物流運(yùn)作成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，全面增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。