完善公允價值計量的措施探討

王　榮

[摘 要]2006 年2 月15 日,財政部頒布了新會計準則,新會計準則在很多方面都實現了突破,其中公允價值計量屬性的應用是最為引人注目的。論文首先分析了公允價值意義,接著分析了公允價值運用的難點,最后分析提出措施。

[關鍵詞]新會計準則;公允價值;市場經濟

[中圖分類號]F234.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2009)18-0055-01

1 公允價值運用的意義

(1)公允價值運用是我國會計向國際趨同邁出的實質性一步。近年來,國際會計準則及美國等一些市場經濟較發達國家會計準則,都將公允價值作為重要甚至首要的計量屬性加以運用,以提高會計信息的相關性。從計量屬性角度看,公允價值在某種程度上代表著財務會計的發展方向。因此,其運用的范圍和程度也就成了一個國家或一個地區、一個組織會計國際化程度的重要標志。而我國新的《企業會計準┰頡基本準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一,并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性,這表明我國會計向國際趨同邁出了實質性一步。

(2)公允價值的運用是我國市場經濟日趨成熟的重要標志。我國敢于將公允價值計量屬性正式納入會計基本準則中,足以證明我國對本國市場經濟發育程度充滿自信。因為公允價值運用的條件是存在活躍市場,如果不存在這樣的市場,也就無法運用公允價值這一計量屬性。在一個缺乏活躍市場或者說價格扭曲的經濟環境里是不敢、也不可能運用公允價值的。我國在新會計準則中廣泛運用公允價值,實際上是在向世界宣布:中國已經有了比較成熟的市場經濟。

(3)公允價值的運用是發揮會計準則在資本市場中基礎設施作用的必然要求。因為公允價值計量強調的是資產、負債的客觀計量和真實反映,而資產和負債的真實價值正是投資者、債權人和社會公眾所關心的,是他們做出決策的主要依據。所以說,公允價值的運用,說明我國在會計目標問題上以報告受托責任發行情況為己任的受托責任觀,開始讓位于為會計信息使用者決策服務的決策有用觀。

2 公允價值運用的難點

(1)公允價值的可靠性問題。會計信息的相關性和可靠性,一直以來很難同時得到滿足。相關資產活躍市場的存在是公允價值計量必備的條件。從我國的現狀來看,證券交易市場、產權交易市場等都不成熟,價格難以真正反映價值,絕大多數資產的公允市價難以獲得。

(2)公允價值的可操作性問題。公允價值的運用較歷史成本在技術和人才的方面提出了更高要求,并增大了企業的管理成本?，F值技術的應用需要有專業技術高超、誠信的評估師隊伍,公允價值計量與核算變得相對復雜,需要高素質的會計人才進行會計處理才能完成。

(3)采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。如目前市場普遍關心企業在首次采用公允價值計量投資性房地產后,調整的留存收益在稅法上是否需要征稅,以及未實現收益是否征稅等。如果要為尚未實現的收益付稅,企業可能面臨不得不出售某些資產來繳稅的問題。

3 完善公允價值計量的措施

(1)完善公允價值的取得和審核程序。針對目前公允價值缺少可操作性的現狀,我國迫切需要制定公允價值內部控制規范,完善公允價值的取得程序和審核程序,杜絕公允價值取得的隨意性。

(2)規范資產評估市場。在沒有市場交易價格時,通過評估方式是取得資產公允價值的有效途徑,因此規范資產評估市場,明確評估責任是改進公允價值的重要環節。

(3)加強對會計人員的培訓。實行以國際財務報告準則為基礎的會計制度,以公允價值入賬是新會計準則的特點,對于我國絕大多數會計師來說,對此缺少實際操作經驗,為此必須對我國的會計人員進行培訓。

(4)對公允價值計量的項目進行充分披露。應對采用公允價值計量的項目進行充分披露,增加資產負債表的附表,單獨披露公允價值計量的項目,并且在會計報表附注中進行說明。

參考文獻:

[1]余玉苗.中級財務會計[M].北京:清華大學出版社,2004:167-171.

[2]張宇星,安耐林.國際會計準則[J].財經,2005(7):2-5.

[收稿日期]2009-04-19

[作者簡介]王榮(1960—),女,研究方向:財務會計理論與實務。