中小型企業經濟效益審計初探

黎文娜　陳志軍

[摘要]改革開放以來,我國中小型企業得到快速發展并在國民經濟中占有舉足輕重的地位,相比于大型國有企業而言,我國中小型企業的經濟效益審計尚處于初步探索階段,由于中小型企業結構簡單,職能細化遠不及大型企業完善,但同時又是最迫切需要開展經濟效益審計的理論與實務的研究,以促進中小型企業的健康發展,進而產生一個合理的可計量通用評價指數、從而讓投資機構、銀行金融機構等的風險投資、貸款等所缺乏的效益度量考核能夠有所依據,解決長期以來困擾中小企業良久的融資難問題。

[關鍵詞]中小型企業 經濟效益 審計

一、是否建立完善的財務管理制度是經濟效益審計的基礎和前提和重中之重

(一)中小型企業普遍的特點是財務管理制度不完善,流程混亂,這對經濟效益的審計工作設置了無形的障礙,不利于經濟效益審計工作的開展。經營管理過程中各項費用的開支標準、企業的運轉和資金的循環流動,會產生對應的成本、費用、效益。如果沒有科學開支標準和程序,經營者隨心所欲企業效益就無從談起,經濟效益審計也無從下手。如工資總額的構成,既要體現現代企業的管理模式,又要體現現代企業以人為本的人文關懷。如社會保險費計列標準、獎金發放條件和標準,業務費、差旅費列支條件的審批程序等都應有可操作性的管理制度、監督制度。在對中小型企業進行經濟效益審計的過程中,要著重依據企業實際特點、輔助企業建立一套行之有效的財務管理規章制度。

(二)固定資產、無形資產、長期待攤費用的折舊和攤銷方法、比率的一致性。作為經濟效益考核審計,對固定資產、無形資產、長期待攤費用的形成要有統一規定標準,其折舊和攤銷方法既要適應現代社會經濟的飛速發展和設備更新換代的要求,又要結合企業的實際情況,科學合理的計算,才能正確核算當期成本費用和效益,有利于技術改造資金的有效存儲、利用和企業持續穩定發展。

(三)存貨跌價準備、壞帳準備金、短期投資跌價準備提取的一致性。以上各個準備金的提取列支在會計制度上有明確的操作方法,但在其提取準備金的確認和執行時就有很大的彈性,如何才能保證所提取的準備金既能真實反映企業當期的存量資產的質量,又能保證企業當期財務成果的真實性。所以企業特別是對被控股企業在管理過程中,應完善以上各個準備金提取操作細則。否則,某些企業為追逐個人政績而獲得利益,而不顧企業持續科學的發展需要,人為少提或不提以上準備金,將嚴重影響企業存量資產質量和財務成果的真實性。

(四)財務費用中,借款(欠款)利息支出、利息收入確認的一致性。企業借款利息既有資本化的利息,又有經營性的利息。在此要探討的是企業集團內部之間經營性或其他借款(欠款)利息支出或收入的確認。企業集團內的成員或關聯企業,由于業務或資金周轉所產生的借款或欠款利息,在會計處理中既可按權責發生制計算利息,又可按謹慎性原則計算利息,按權責發生制計算利息,作為債權人企業,可列入當期利息收入,減少財務費用中的利息支出,增加當期的本年利潤,但在實務中有可能導致虛擬的資產,因為此項借款利息本身收回可能性較小,造成企業資產的虛漲,甚至流失(按利潤提成獎勵);而債權人企業按謹慎性原則計提借款(欠款)利息比較適合實質重于形式的原則,即債權人企業按實際收到利息現金時,才結轉利潤。作為債務人企業來說,在無法償還利息的情況計提此項利息,又是虛增企業債務,增加了虧損額度。所以在此方面應有明確的確認原則,才有利于財務成果的正確核定,雙方帳務的債權、債務才能相符。

二、各項經濟合同的審計,是經濟效益審計的重要環節

每個企業的正常運轉,要靠強大的現金流量和有效的循環運作來支撐。企業經濟合同是確認現金流量大小的重要依據,也是確認企業收入的重要依據,所以在經濟效益審計中要強化對經濟合同的審計。

(一)購銷合同的審計。首先審核購銷合同文本的真實性和購銷合同主體的真實性,可采用函證或電話詢證。其次審核購銷合同標的額的真實性,及相關運輸費用、交貨地點、付款方式和期限等來確認收入、費用支出的金額。防止利用“形式合同”來隱瞞“實質合同”的現象。

(二)財產租賃合同的審計。企業生產經營過程中,財產租出或租入是經常現象,但在其會計實務中的處理有無嚴格按會計制度和財務制度進行核算,有無按權責發生制對租賃合同中的標的收入如實全額結轉利潤,有無人為有意或無意將租賃押金結轉入利潤科目等,這些都是在經濟效益審計中不可缺少的重要環節。

(三)借款合同的審計。企業借款用途一般有兩種,一種是投資性借款,另一種是常規性經營周轉借款。所以在經濟效益審計中應對借款合同實質性內容進行審計,區別其借款性質及其借款使用方向和使用時限,利息計提在會計處理中有無嚴格區分經營性支出還是資本性支出,有無把資本性支出的借款利息記入當期經營性支出或是把經營性利息支出記入資本性支出,造成固定資產成本不實和利潤失實現象。

(四)聯營、分期收款結算合同的審計。對于聯營合作項目合同、分期收款結算合同的審計,均應對其合同的合作對象、收益分成條款、結算方式與時限、稅收支付責任等進行詳細審核,才能正確確認當期收入準確與否。

三、結合各項審計財務指標、細化落實企業指標考核相關要素的正規化、良性化

評價企業經濟效益的指標體系是由多個具體的指標所構成,主要包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業的經濟效益狀況;社會貢獻率是從企業向社會所作貢獻的角度評價企業的經濟效益狀況;資產報酬率是從全社會的角度評價企業的經濟效益狀況。考核經濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等,此外還包括上級下達或本級確定的關鍵業績指標。

效益審計的評價指標與審計項目的目標緊密相關,過于簡單,不能全面系統地反映被審單位的整體財務狀況,但過分夸大復雜的量化指標在效益審計評價中的作用,并且試圖建立一卡通式的評價指標體系,也是不現實的。在考核企業經濟效益時,應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用,防止片面地、僵化地運用這些指標。否則,便不能得出正確的結論。

企業的生存、發展和壯大,信譽是生命,管理是核心,效益是目的。所以,我們在經濟效益審計實踐過程中,工作方法、思維方式要有一個轉變,那就是內部審計要從事后的數字審核向制度建設和制度執行審計轉變。以制度建設、制度執行審計促進企業管理過程中存在問題的糾正,更好地發揮內部審計“審、幫、促”的作用,為企業領導決策提供真實可靠的管理信息。

參考文獻

[1]《經濟效益審計精要與案例分析》 李三喜,李春勝,徐榮才。中國市場出版社

[2]《現代企業內部審計精要 》(第二版)尹維劼。中信出版社

[3]《企業經濟效益審計》 高巖芳,人民郵電出