關于企業納稅籌劃問題的思考

李潔華

納稅籌劃一般是指企業在不違反國家法律、法規和規章的前提下,自行或通過專業稅務咨詢機構的幫助,為了實現價值最大化而對企業的經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程。

一、納稅籌劃現狀及存在的主要問題

(一)對納稅籌劃重視不夠。企業還未將納稅籌劃的概念滲透到經營思維中去。當涉稅的經濟業務發生時,相關部門很少把稅務成本支出的多少作為經濟業務決策中考慮的一個因素,加大了稅務成本支出。比如在每年企業所得稅匯算清繳時,都有因為籌劃不到位而被做了納稅調增的費用,直接抵減了企業的經濟增加值。

(二)企業納稅籌劃工作存在滯后性。主要表現是對納稅籌劃環節認識不到位。很多人認為納稅籌劃只包括稅款計算和繳納過程的籌劃,是財務部門的事情,與其它部門無關。其它部門可以隨意做業務,簽合同,列費用。等業務做完,合同簽完,費用列支后,財務部門再進行籌劃、核算繳納稅款。由于許多納稅籌劃都是在納稅行為產生的環節所做的籌劃,因此經常貽誤了主動籌劃的時機,形成了在稅款計算和繳納環節所做的“被動納稅”的局面。

(三)稅收籌劃不注重成本效益。因為企業的經營活動是一個復雜的過程,各種因素相互交織和影響,具體問題要具體分析。在籌劃納稅方案時,一方面不能一味追求納稅負擔的減輕,稅負的減輕并不一定會增加企業的財富,因為那樣有可能忽視由此引起的其它費用的增加或收入的減少。納稅人在取得一些稅收收益的同時,必然會為此付出一定的代價和選擇此方案放棄彼方案而產生的機會成本,只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時,這種方案才是合理的。例如某印刷廠原系增值稅小規模納稅人,2007年度生產銷售產品達180萬元,按規定應申請一般納稅人。2008年初申辦一般納稅人時,稅務會計向財務科長提了一個建議:盡快將價值9萬元的庫存原料紙張退回供貨方,等到取得一般納稅人資格后再將那批紙張購回,理由是退回重購可以獲得抵扣進項稅款的增值稅專用發票。節稅額為90000/1.17*17%=13076.92(元)(供貨方為一般納稅人)。但這個方案被廠長否決了。理由是(1)該紙張目前價格處于上漲期。90000元的不含稅價為90000/1.17=769 23.08(元),如果價格提高5%,原材料成本提高76923.08*5%=3846.15(元)(2)按照稅收法規的規定,貨物退回必須將貨物運送到原供貨企業,如果僅以普通發票換專用發票,沒有實際退回貨物的不能以退貨處理。而由于供貨企業在外省,運輸費用較大。一般是原料價格的5.5%,退貨重購將多付兩趟運費,多開支90000*5.5%*2=9900(元)。綜合考慮漲價因素與運輸費用,籌劃成本為13746.15(元)。比預計節稅額13076.92元還多,可謂得不償失。

二、關于實施納稅籌劃的思路及改進建議

納稅籌劃有多種思路,如利用各種減免稅政策、減少計稅依據金額、利用資金時間價值等。下面僅就一些費用支出的籌劃來說明它們的籌劃思路。

(一)關于廣告費、宣傳費和業務招待費的籌劃思路。在實際操作中,業務招待費與業務宣傳費存在者可以相互替代的項目內容。雖然稅法未對業務招待費的范圍作更多的解釋,但在執行中,稅務機關通常將業務招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及購買香煙、茶葉、禮品等發生的費用支出。但上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業務招待費,但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工,對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的,也可作為業務宣傳費。相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可列為業務招待費支出。根據業務宣傳費扣除的新政策,納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費支出,在不超過銷售營業收入15%范圍內,可據實扣除。這就為納稅人對業務招待費的籌劃提供了“活動”空間。

(二)關于勞動保護費的籌劃思路。當前,勞動保護費已取消了稅前扣除限額。按照稅法規定,企業確因工作需要發生的合理的勞動保護支出,如工作服、安全保護用品、防暑降溫用品等,取得相關發票,可以據實扣除。勞動保護費直接發放現金的不得在稅前扣除。勞動保護費的納稅籌劃在于以實物方式發放,并取得相關發票,而不直接發放現金。如果有些企業的納稅籌劃意識較強,在發放勞動保護費時以實物方式發放,并取得相關發票,而不直接發放現金,則可以減少納稅調增額。

(三)關于財產損失的籌劃思路。稅法規定,企業發生的按規定需報批的財產損失,經主管稅務機關審查批準后,準予在繳納企業所得稅前扣除。應批準而未批準的財產損失,不得自行在稅前扣除。在進行納稅籌劃時,應及時將注意發生的財產損失向所在地主管稅務機關報送稅前扣除書面申請,并及時取得稅務機關稅前扣除的批準文件。如果企業在發生固定資產處置損失和其它財產損失后,有較強的納稅籌劃意識,及時報稅務局批準在所得稅前扣除,則可減少固定資產處置損失納稅調增額和其它財產損失納稅調增額。

(四)關于跨年度費用的籌劃思路。稅法規定,在年度終了,企業在規定的申報期申報后,發現在納稅年度內應計未計扣除項目,包括各類應計未計費用、應提未提折舊等,不得移轉以后年度補扣。因此,企業在籌劃時應注意做到當年的費用要全部在當年進行列支和計提,盡量避免發生跨年度費用。

(五)關于入賬票據的籌劃思路。稅法規定,企業取得的不合規的費用票據不得進行稅前扣除。因此,企業在辦理業務取得入賬票據環節要做好籌劃,票據取得和入賬時一定要合法合規。

以上是一些具體的籌劃思路,要想做好納稅籌劃工作,還應該做好以下工作:

(一)加大納稅籌劃的宣傳提高企業納稅籌劃意識

各企業財務人員和管理人員通過學習、培訓等多種形式,對納稅籌劃本質有充分的了解,認識到納稅籌劃在各企業降低稅務成本支出,提高經濟增加值中所起的重要作用,能夠自覺地將納稅籌劃行為貫穿于經濟活動中去,從而達到降低稅務成本,提高經濟增加值的目的。

(二)轉變觀念,提高認識,變“被動納稅”為“主動籌劃”。

由于大多數納稅籌劃往往要進行“事先籌劃”,即在應稅行為產生環節時就事先做出了籌劃,通過比較方案選擇最能夠提高降低稅務成本支出,提高經濟增加值的方案。如果經濟業務已經發生,就只能被動納稅,很難再籌劃了。因此企業要改變對傳統納稅觀念的認識,變“被動納稅”為“主動籌劃”。要特別重視稅金產生環節時的納稅籌劃,通過方案優劣的比較,選擇最能夠降低稅務成本支出,提高經濟增加值的方案。通過稅金產生、稅金計算和稅金繳納全過程的籌劃,達到降低稅務成本支出,提高經濟增加值的目的。

(三)要加強與稅務機關的溝通。

由于稅收籌劃具有極強的專業性,實踐中又具有可行性,加之眾多的稅務系統內部答復和操作辦法,企業人員要全面掌握稅收政策是極為困難的。因此,為避免稅收策劃工作失誤,減少損失,企業應就籌劃方案、籌劃實施及時與當地稅務部門進行溝通,只有這樣,才能減少不必要的稅務爭端,使籌劃方案成為可行性方案。

三、結語

隨著人們對納稅籌劃的重要性認識的提高,納稅籌劃必將成為企業財務管理的一個重要組成部分。企業要強化納稅籌劃意識,在稅法許可的范圍內,在可操作的前提下,充分把握稅收政策、籌劃方法、會計處理等關鍵環節,密切聯系實際,兼顧各方利益,認真實施,才能使稅收籌劃更好地為企業服務。