作業成本法在企業戰略成本管理中的應用

陳勤惠

一、作業成本法概述

(-)作業成本法產生的根源

20世紀70年代以前,傳統成本管理方法統領全世界,企業都是靠手工來計賬,一個企業的會計部門可能需要二十多號人馬,在出報表前可能把全家人馬都出動了,隨著時間的推移,人們越來越發現這種以各種產量來分配制造費用的傳統成本核算方法已不適應時代的要求,它完全有可能扭曲不同種類產品的生產成本,從而導致企業出現各種產品銷售問題,以及公司財務和戰略問題。幸運的是,問題往往伴隨著解決途徑一起產生的。隨著世界經濟的迅猛發展,以電子計算機科技為首的高新技術的進步為作業成本法這一興新方法的產生提供了可實行的條件。利用計算機,會計人員可以對某些重大成本事項進行非常詳細的記錄,這樣不同產品所耗費的每項制造費用都可以清楚的記錄,這就為以后分攤制造費用提供了可靠,準確的信息,在此基礎上核算出來的每種產品的成本才是更可信的。

(二)作業成本法的定義

作業成本法(Activity Based Cost)是以作業為基礎,根據成本動因將各種對企業影響重大的成本歸集成各種成本庫,再根據成本動因將成本庫中的成本分配到各種產品的一種方法。

(三)分析過程

1.作業分析

從其定義可知,作業成本法中最重要的因素之一是作業。作業可分為增值作業和不增值作業。企業只有盡量減少或消除不增值作業,努力增加增值作業才能達到增加企業利潤的目的。而這也正是企業股東評價管理層業績的一種方法。比如,大部分企業都會發生材料的運輸費,這種作業是不增值作業,從消費者的角度來考慮,他們是不愿意付這一部分的,但是對于企業來說又是不能消除的,所以管理者只可能減少部分作業,如就近采購原材料。

2.動因分析

成本動因(Cost Drive)是作業成本法中的另一個極其重要的因素。它是成本產生的根據和驅動力。它包括資源動因和作業動因。資源動因是指生產成本的產生時以消耗資源的方式形成的。比如耗用的直接材料等。作業動因是指在將資源消耗成本進行歸集,分配到作業,行成作業成本庫之后,還需要將成本按一定得標準分配到各種產品中去,而分配的依據就是生產各種產品所需的作業。

(四)作業成本法的計算過程

第一 步,確認和計量各類資源耗費,將資源耗費價值歸集到各資源庫。資源是執行作業所必需的經濟要素。企業各項資源被確認后,要為每類資源設立資源庫,并將一定會計期間所消耗的各類資源成本歸集到各相應資源庫中。

第二步,將企業經營過程劃分為各項作業。作業的劃分不一定與企業的傳統職能部門相一致。有時,作業是跨部門的,而有時一個部門則能完成好幾項不同作業,作業的劃分應該粗細得當。

第三步,確定“資源動因”。資源動因是指資源被各作業消耗的方式和原因,它反映了作業對資源的消耗狀況,因而是把資源庫價值分解到各作業成本庫的依據。

第四步,根據各項作業所消耗的資源動因數,將各資源庫匯集的價值分配到各作業成本庫。各資源庫中的價值應根據資源動因逐項分配到各作業成本庫中,將每個作業成本庫中轉入的資源價值相加就形成了作業成本庫價值。

第五步,確認各作業的成本動因,再根據每個成本動因計算相應的作業動因分配率。作業成本動因通常簡稱作業動因,它是作業被產品或勞務等成本對象消耗的方式和原因。它是作業成本庫成本分配到成本對象中去的標準。

第六步,根據各項作業消耗的成本動因數將各作業成本庫價值分配計入有關產品或勞務成本計算單,計算完工產品或勞務成本。為了便于分析成本動因,可將不同的作業劃分為不同的層次。并在產品成本計算單中按不同作業層次列出有關成本數據。

二、作業成本法與戰略成本管理

由作業成本法導出的作業管理法能把管理中心深入到作業層次,以“作業”作為企業管理的起點和核心。它應運作業成本計算信息來改善和消除非增值作業,達到大大縮減產品成本的目的。而企業實施戰略成本管理的重要目的也在于在保證同樣的產品質量的基礎上降低產品成本,增強競爭能力,獲得并維持競爭優勢。而作業成本法在很大程度上有利于企業達到上述目的。

(一)有利于擴大市場份額。在激烈的市場競爭中,價格因素是影響企業競爭力的重要因素。因此,降低產品價格是擴大市場份額的關鍵。價格能否低于競爭者的關鍵在于產品成本是否低于競爭者。通過運用作業成本法,管理者不難發現很多增值作業并不是很有效的或是最佳的,企業應努力改進低效率作業,以節省一夜資源,降低企業成本,從而降低產品價格,擴大市場份額。

(二)有助于企業降低成本,制定并實施低成本戰略。作業成本法為企業實行全面成本管理,有效實施事前成本控制,及全面降低產品成本提供了極為豐富的手段。通過分析作業成本動因,企業可以獲得降低成本的有效途徑;通過對非增值作業的確認與分析,可大大降低甚至徹底消除非增值作業成本;利用作業成本法提供企業資源浪費信息,企業可以重新配置資源,使資源得到合理化運用;在作業分析的基礎上,通過改變產品工藝設計,改善作業流程,使成本得到有效降低。此外,實施低成本戰略過程中,當企業意識到某些產品成本過高而又無法近一步降低時,就可以不生產。

(三)有利于增強企業競爭能力。作業成本法的合理運用,能改善企業經營管理,使企業競爭能力顯著提高。作業成本法有利于企業合理做出經營品種選擇。企業通常生產多種類型的產品。有的產品批量大,規格統一,生產及銷售過程簡單。而另外一些產品批量小,非標準或者款式、風格、特性、功能等方面存在顯著差異,使得生產與銷售過程較為復雜。傳統成本計算法會造成成本信息的嚴重扭曲。高質量或生產過程簡單的產品分配了大部分的間接成本,而低質量產品或生產過程較為復雜的產品只分配了較少的間接成本。在這種情況下,高質量的產品就“補貼了”低產量的產品。在傳統成本計算法下下,企業無法獲得每個品種的成本的準確信息,作業成本法就克服了這種缺點。另外,作業成本法有利于企業合理選擇客戶、銷售渠道、銷售市場。利用作業成本法,企業可以獲得各客戶、銷售渠道、銷售市場的特定成本信息,從而可以確定降低企業盈利能力的某些客戶、銷售渠道、銷售市場及其原因,進而采取改進措施,扭轉有關因素對企業的不利影響。如果上述不利情況無法徹底改變,企業就應該放棄這些客戶、銷售渠道、銷售市場。

參考文獻

[1]王立彥,劉志遠《成本管理會計》北京:經濟科學出版社,2004

[2][美]杰西.T.巴費爾德/塞西莉.A.貝博恩/邁克爾.R.金尼 《成本會計》:傳統與變革第5版, 2006

[3]樂艷芬《成本管理會計》上海:復旦大學出版社,2006

[4]http//www.chengben.net中國成本網