新會計核算制度下的人力資源會計核算

龍　文

摘要：將人力資源納入新會計核算體系當中不僅有利于投資者進行決策，管理者經營，還可以激起員工的積極性，增強企業的可持續發展。通過分析學習人力資源會計的概念與核算前提，探討了新會計核算制度下的人力資源會計的計量、分配與業務處理等。

關鍵詞：新會計核算制度；人力資源；會計核算

中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1672—3198(2009)11—0184－01

1人力資源會計的概念與核算前提

1、1人力資源會計的概念

1960年，美國經濟學家舒爾茨在就任美國經濟學會主席時，發表了題為“人力資本投資”的演說。人力資本概念才被正式納入主流經濟學，同時標志著人力資本理論的正式形成。舒爾茨指出：“人們獲得了有用的技能和知識，這些技能和知識是一種資本形態，這種資本在很大程度上是慎重投資的結果，在西方社會這種資本的增長遠比傳統資本(物質資本)要快得多。”

1、2人力資源會計核算的前提

傳統財務會計的四大假設即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量假設，同樣適用于力資源會計的核算，并且引入了人力資源會計核算之后，這四大假設也有了新的內涵。(1)會計主體假設：傳統財務會計的主體是以對財物的所有權或占有及經營為基本特征，把人力資源會計的核算引人到傳統會計核算體系當中后。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：(1)人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應以一個會計主體為限，不能超過這個范圍。(2)人力資源會計所要計量的人力資源是作為生產要素的過去資源。(3)持續經營假設：盡管在一個企業當中，人員具有很大的流動性，但從存量的角度考慮，一定期間內企業人員在管理當局的合理控制下，經過適當的流入與流出后，人員的存量具有一定穩定性，況且一個企業擁有充足的人力資本是其持續經營的根基。(4)會計分期假設：為了分階段考核和報告企業人力資源的經營狀況，必須將持續經營假設的企業人為地劃分為若干期。除了可以按照生產周期或日歷年度分期，也可以按人員與組織的契約期，在人力資源流出組織時予以清算，或是為了滿足人員調配。置的需要而有所取舍。會計分期假設在確定人力資源支出的會計處理時，如果支出影響是短期的，則就費用化，否則應當資本化。(5)綜合計量假設：傳統財務會計引入人力資源的核算后，僅有貨幣計量是不夠的，許多非經濟因素的計量就不能局限于用貨幣尺度，必須輔之于非貨幣尺度，或者借助于中介變量轉換，或者采取定性描述方式等。此外還有人是人力資產的載體假設。即人力資產指的是勞動力資產，但脫離了人的存在，勞動力也就無從談起。這是推行人力資源會計核算的又一前提。

2人力資源會計核算的計量

2、1歷史成本法

歷史成本是一個企業擁有或者控制一項資產必須付出的代價。人力資產的成本包括為取得人力資產而支付的招募、選拔、雇傭、安置等費用，稱為取得成本，還包括為提高人員素質和技能而支付的培訓和繼續教育費用，稱為開發成本。這種方法最大的優點是計算簡單，數據具有客觀性和可驗證性·使人力資源會計與非人力資源會計在計價原則上保持一致，并且，人力資源被看作實物資產，記錄和披露人力資源并不十分困難，任何一項由于上述項目所引致的成本都將增加人力資源的價值。

2、2重置成本法

重置成本法指在現實物價水平下，對企業現有的工作人員重新取得、開發、培訓等需要發生的全部費用支出資本化的方法。人力資源重置成本包括：職務重置成本和個人重置成本。職務重置成本是指從職務角度計量企業在現實條件下取得和培訓特定職位要求的人力資源所必需付出的代價；個人重置成本是指企業在現實條件下獲得和培訓必須的人力資源所付出的代價。重置成本法有利于管理決策，考慮了人力資源的現實價值，有利于人力資源的價值保全。在企業內部提供財務信息為管理決策服務時，應用重置成本法應當是一個不錯的選擇。

2、3機會成本法

重置成本法是以企業員工離職使企業蒙受經濟損失為依據來計量的。在這種方法中倡導“競爭性招標價格”，指一個雇員的機會成本是以其他部門對他提出的標價為基礎計量的。它不是企業的實際支出，但企業要為其所作的決策承擔相應的損失。這種方法接近于人力資源的實際經濟價值，但機會成本法與傳統會計模式相距較遠，只適用于雇員素質高、流動性大且機會成本易取得的企業。

3人力資源的權益與分配

3、1人力資源的權益

人力資本所有者享有企業剩余索取權的這種權益反映在企業財務報表中可以以項目“人力資本”來表示，如“實收資本”反映物力資本所有者對企業享有的權益一樣，性質上“人力資本”項目反映的是人力資源所有者對企業享有的勞動者權益。

3、2人力資源的分配方式

人力資本參與企業收益分配的方式主要有以下幾種形式：(1)職工股：職工股是企業通過向本企業職工出售股票的方式而使職工成為企業的投資者。在職工持股計劃中，企業取得企業的股票是以其成為企業的職工為前提的。(2)勞力股：他是根據勞動者投入企業的勞動力折合而成的股本。這種分配形式的特點是無需對人力資本進行計量，按職工當年的貢獻進行分配。(3)人力資源權益股：它是勞動者按其投入企業的人力資源所形成的人力資本在企業中所擁有的股份。(4)股票期權：指的是授予職工的股票期權。對于此企業會計準則一股份支付已有了較詳細的業務處理。在我國現階段人力資源參與企業剩余分配的情況只是在個別企業的高級技術人員或者高層管理者中出現，其形式以人力資源權益股、股票期權、職工股等各不相同。

4人力資源會計業務處理

4、1企業成立之初的業務處理

企業在剛成立時，應當在確認物力資產的同時確認人力資產。

確認物力資產：

借：固定資產、銀行存款、無形資產等科目

貸：實收資本／股本

資本公積一資本溢價／股本溢價

同樣，應當估計其人力資產的價值入賬

借：人力資產

貸：資本公積一人力資本溢價／股本溢價

這是由于在我國現階段人力資產還沒有大規模參與企業利潤的分配，先將其計入“資本公積”科目，待以后隨著職工持股計劃，職工股，勞力股，人力資源權益股，股票期權等職工參與企業利潤分配方式的施行，可將這部分資本公積一人力資本溢價／股本溢價轉為“人力資本”／“股本”科目。

借：資本公積一人力資本溢價／股本溢價

貸；人力資產／股本

4、2企業成熟期的業務處理

企業應當在每個資產負債表日對企業整體的未來現金流量進行估算，同樣是以經管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎，企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。然后再將此未來現金流量的現值以一定的比率在人力資產與物力資產之間進行劃分。人力資產對企業未來現金流量現值所做的貢獻與人力資產期末賬面價值比較，高于賬面價值的部分借記“人力資產一價值增值”科目，貸記“資本公積一其他資本公積”科目，低于賬面價值的做反方向記錄。

借：人力資產一價值增值

貸：資本公積一其他資本公積

總之，將人力資源會計納入新的財務會計核算體系當中是切實可行的，不需花費較大的成本，且提供的信息更具真實完整性。

參考文獻

[1]董芳，人力資源會計淺析[J]，財會研究，2005

[2]孛晉功，運用收益法進行企業價值評估的相關問題探討[J]，中國資產評估，2005

[3]李芳，論人力資源價值會計口]，內蒙古科技與經濟，2007

[4]揚晨舒，試論人力資源會計的確認與計量口]，金融經濟，2007