企業(yè)內(nèi)部會計控制制度研究

許友談

摘要：加強內(nèi)部會計控制，是企業(yè)管理科學的重要內(nèi)容之一。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和管理理論的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會計控制也必須隨之完善和發(fā)展。擬對內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵、必要性、現(xiàn)狀及完善的對策進行分析與探討。

關鍵詞：內(nèi)部會計控制；會計信息質(zhì)量；企業(yè)制度建設

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)12-0181-01

1內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

(1)內(nèi)部會計控制的概念。內(nèi)部會計控制主要是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，完善公司治理結(jié)構，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

(2)內(nèi)部會計控制的目標：①規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整；②堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；③確保國家有關法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

(3)內(nèi)部會計控制能否得到有效的執(zhí)行，關鍵是看企業(yè)能否遵循以下基本原則：一是內(nèi)部會計控制是否符合國家有關法律法規(guī)和基本規(guī)范，以及企業(yè)的實際情況；二是內(nèi)部會計控制能否約束企業(yè)內(nèi)部的相關人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力；三是內(nèi)部會計控制是否涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；四是內(nèi)部會計控制能否保證企業(yè)內(nèi)部的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約和監(jiān)督；五是內(nèi)部會計控制是否遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果；六是內(nèi)部會計控制是否隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

2內(nèi)部會計控制的必要性

(1)轉(zhuǎn)機建制，加強管理的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，要使企業(yè)產(chǎn)權關系明晰，保證權責明確、政企分開，就必須建立和完善相應財產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標與責任，處理好受托經(jīng)濟責任和利益分配關系。管理要科學就必須建立和完善包括科學的領導制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，其中也必然包括內(nèi)部財務管理制度，通過加強財務管理，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行有效的管理，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠協(xié)調(diào)、有序、高效地運行。更為重要的是，內(nèi)部會計控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。

(2)保證會計信息質(zhì)量的必然要求。內(nèi)部會計控制對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為，確保法律法規(guī)履行，提高會計信息質(zhì)量有著特殊的作用。當前我國的企業(yè)改革正處于轉(zhuǎn)軌階段，有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生，擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序。為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露，提高會計信息的相關性和可靠性，財政部新頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》明確要求各單位必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，以保證會計信息的真實性和合法性。

(3)完善公司治理結(jié)構的重要條件。公司治理結(jié)構是用以支配若干在企業(yè)中有重要利害關系的團體——投資者(股東和貸款人)、經(jīng)理人員和職工之間的關系，并從這種聯(lián)盟中實現(xiàn)經(jīng)濟利益。公司治理結(jié)構中，信息條件是不可缺少的，如果有通達可靠的信息條件，委托人通過借助利潤率等信息指標對代理人的監(jiān)督和評價的效應就可以提高，對代理人的獎懲依據(jù)更為明確，從而使得公司治理結(jié)構過程是透明的、客觀的，并以較低的成本進行。

3完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

(1)建立健全的內(nèi)部會計控制制度。《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定和要求，為制定內(nèi)部會計控制制度指明了方向。各單位應以《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等相關法律法規(guī)為指導，在設計會計制度時，應從只注重建章立制向整體框架的構建與認真實施轉(zhuǎn)變；從補救為主的控制向以預防為主的控制轉(zhuǎn)變；從事后突擊審計向常規(guī)審計與定期或不定期審計結(jié)合轉(zhuǎn)變。具體來說就是要明確會計工作相關人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求，做到按章辦事，減少人為因素的影響，防范經(jīng)營風險的發(fā)生。

(2)提高員工尤其是企業(yè)負責人的責任意識。企業(yè)員工尤其是企業(yè)負責人的態(tài)度及他們對內(nèi)部會計控制的管理，事實上在很大程度上決定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。企業(yè)負責人應該充分認識到，經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部會計控制就越重要。要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業(yè)負責人就應該做到以下幾點：一要充分認識到內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)安全、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標等方面的重要作用，采取有效措施加強內(nèi)部會計控制的建設；二要帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計控制，為內(nèi)部會計控制的有效實施提供保證；三要切實負起建立、健全和有效實施內(nèi)部會計控制的責任；四要支持會計及相關人員的工作，保證會計及相關人員依法行使職權。

(3)建立與完善公司治理結(jié)構。公司治理結(jié)構是內(nèi)部會計控制的環(huán)境和前提，它決定著內(nèi)部會計控制的性質(zhì)、范圍和進程，二者是相輔相成、相互促進的關系。現(xiàn)有不合理的公司治理結(jié)構是造成會計信息失真、監(jiān)督不力的重要原因之一。據(jù)有關部門調(diào)查，上市公司法人治理結(jié)構存在問題的比例商達35.5％。完善公司治理結(jié)構顯得十分重要和緊迫。公司治理結(jié)構包括內(nèi)部治理機制和外部治理機制，內(nèi)部治理機制和外部治理機制要互相配合，二者共同協(xié)調(diào)發(fā)展公司的治理結(jié)構。

①加強內(nèi)部治理機制。內(nèi)部治理機制是南所有者、董事會和高級經(jīng)理人員三者組成的一種制衡機制。在內(nèi)部治理機制中，董事會是關鍵，它連接所有者和經(jīng)營者兩方的利益，在現(xiàn)代公司組織中行使著服務、戰(zhàn)略和控制三種功能。所以，應將健全董事會，確保其功能的發(fā)揮作為強化內(nèi)部監(jiān)控機制的切入點。

②完善外部治理機制。外部治理機制主要包括資本市場、兼并市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場的約束。這些外部市場存在激烈競爭，給代理人很大的壓力。而外部治理機制的約束力度是以各類市場的發(fā)育程度為前提的。所以，在強化內(nèi)部治理機制的同時。也不能放松對外部治理機制的培育和完善。

(4)加強內(nèi)部會計控制的評價工作。內(nèi)部審計對內(nèi)部會計控制有效性的評價，以及提供完善內(nèi)部會計控制的建議起重要作用，而內(nèi)部審計的有效發(fā)揮叉依賴于內(nèi)部審計機構的合理設置，以及內(nèi)部審計與其他監(jiān)督形式的有效協(xié)作。

(5)完善計算機和網(wǎng)絡環(huán)境下的內(nèi)部會計控制，以堵塞新漏洞。建立以電子計算機和網(wǎng)絡為依托的信息系統(tǒng)，是大勢所趨。新事物帶來新的問題，如何完善新環(huán)境下的內(nèi)部會計控制和管理控制，必須引起企業(yè)的重視。特別是，對于組織設計和職責分工，業(yè)務流程和憑據(jù)傳遞，數(shù)據(jù)的輸入、加工、儲存和輸出，數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡的安全，軟件開發(fā)和維護等方面，均要發(fā)揮專業(yè)人員的作用，找準關鍵點，加以重點控制與管理，從而堵塞新的漏洞。

綜上所述，內(nèi)部會計控制在企業(yè)中的作用是不容忽視的。然而，當前我國很多企業(yè)的內(nèi)部會計控制仍存在著許多的不足之處。我們可以借鑒不同經(jīng)濟體制國家和不同經(jīng)濟制度國家的內(nèi)部會計控制體系，吸取有益經(jīng)驗，并不斷地加以創(chuàng)新，使我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制能夠得到有效地發(fā)揮作用。