正義的征收

張書琴

摘要：現(xiàn)代社會，稅收已是各個(gè)國家取得財(cái)政收入的主要來源。作為國家以公權(quán)力形式介入私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的稅收何以得到普遍的采用并得到納稅人的配合，這就涉及到稅收的正當(dāng)性問題。通過從權(quán)利的成本、社會契約論的角度對稅收進(jìn)行理論上的闡釋，并且從稅收是憲政制度形成和發(fā)展的關(guān)鍵動因以及與公共財(cái)政的相互依賴角度對此加以分析，從而論證了現(xiàn)代意義上的稅收實(shí)為實(shí)現(xiàn)國富民強(qiáng)所必需。

關(guān)鍵詞：權(quán)利的成本；社會契約論；憲政；公共財(cái)政

中圖分類號：DF432

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000-2529(2009)04-0067-04

引言

在現(xiàn)代社會，稅收制度具有收入分配和宏觀調(diào)控等職能，能夠解決社會分配不公，可以“惠及”較窮之人，“取自”富有之人，因而得以提高社會總體福利水平的功能，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，解決經(jīng)濟(jì)公平和社會公平問題，從而有助于保障經(jīng)濟(jì)和社會的穩(wěn)定。正如馬克思所說“稅是喂養(yǎng)政府的奶娘”，“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西”。由此可見，稅收實(shí)質(zhì)上是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，用法律規(guī)定的形式取得財(cái)政收入的一種手段。而現(xiàn)代法治國家要求，一切權(quán)力的占有和行使都必須有合法的來源和基礎(chǔ)。尤其是對于國家征稅權(quán)這種非對價(jià)性地“剝奪”公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)力。具有正當(dāng)性，是對事物進(jìn)行倫理評判的最基本標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還是事物得到社會成員的道德認(rèn)同并在行動中自覺遵從的力量源泉。缺乏公眾認(rèn)同的制度，只能依靠強(qiáng)制力推行。但這只能是短暫的施行。當(dāng)被強(qiáng)制力壓抑到一定程度，爆發(fā)的則是更多、更激烈的暴力反抗。當(dāng)這種暴力與暴力較量的社會成本遠(yuǎn)大于制度可能產(chǎn)生的社會收益時(shí)，它將最終難逃被修正甚至被廢止的命運(yùn)。故而，在稅收已成為當(dāng)今公民現(xiàn)實(shí)生活中不可回避的一部分。且基于其由國家強(qiáng)制力保障順利實(shí)現(xiàn)的基本特征，探討稅收的正當(dāng)性也更有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、稅收正當(dāng)性的法理基礎(chǔ)——稅收是權(quán)利的成本

1，權(quán)利的保護(hù)需要政府的存在

權(quán)利的本質(zhì)是對抗政府，劃清政府行使權(quán)力的邊界。在法律規(guī)定的框架內(nèi)，權(quán)利擁有人得以自由地安排權(quán)利的行使方式，而得以排除其他個(gè)人、組織團(tuán)體以及政府以有害的方式作為。但當(dāng)權(quán)利遭遇權(quán)利或是權(quán)利遭到權(quán)力的不法侵害，權(quán)利擁有人依照法律申訴至法院時(shí)，他／她其實(shí)就是希望政府的“插手”。“有權(quán)利便有救濟(jì)”，這是一句經(jīng)典的法律諺語。只有當(dāng)個(gè)人遭到侵害的權(quán)利公正地受到政府的對待并預(yù)期地得到救濟(jì)時(shí)，個(gè)人的權(quán)利才真正享有法律意義上的權(quán)利。這表明所有法律上的權(quán)利要得到實(shí)施必然是需要政府的執(zhí)行。“在實(shí)踐中，只有當(dāng)權(quán)利把權(quán)力授予那些其決策有法律拘束力的實(shí)體時(shí)……權(quán)利才不僅僅是個(gè)宣言。作為一個(gè)一般規(guī)則，不幸的個(gè)人如果不是生活在有稅收能力和能夠提供有效救濟(jì)的政府下，他就沒有法律權(quán)利可言。無政府意味著無權(quán)利，事實(shí)上，當(dāng)且僅當(dāng)有預(yù)算成本存在時(shí)，法律權(quán)利才存在。”幾乎每一項(xiàng)權(quán)利都蘊(yùn)含著相應(yīng)的政府義務(wù)。當(dāng)政府合憲地建立并按照民主原則組織國家機(jī)構(gòu)時(shí)，它就成為有效而迅速地調(diào)動國家和社會資源積極應(yīng)對任何突發(fā)事件的不可缺少的設(shè)置。而只有當(dāng)公共權(quán)力調(diào)用公共資金對侵害者施以懲罰時(shí)，義務(wù)才能被認(rèn)真地對待。沒有法律上可實(shí)施的義務(wù)，就沒有法律上可實(shí)施的權(quán)利。也就是說，個(gè)人權(quán)利不能僅僅通過抑制政府干預(yù)行動而得到保護(hù)。所有的權(quán)利都要求政府積極地回應(yīng)。

2，政府的作為需要物質(zhì)基礎(chǔ)

“權(quán)利依賴于政府，這必然帶來一個(gè)邏輯上的后果：權(quán)利需要錢，沒有公共資助和公共支持，權(quán)利就不能獲得保護(hù)和實(shí)施。……福利權(quán)和私有財(cái)產(chǎn)權(quán)都有公共成本。契約自由權(quán)的公共成本不比衛(wèi)生保健權(quán)的少，言論自由權(quán)的公共成本也不比體面的住宅權(quán)的少。所有的權(quán)利都需要公庫的支持。”“對于任何權(quán)利而言，如果抽空了該權(quán)利賴以存在和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，或者是失去了該權(quán)利賴以實(shí)現(xiàn)的公共權(quán)力的保障，那么無論這種權(quán)利表面上看起來是如何崇高或者神圣，都無法找到實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)途徑。”所以，權(quán)利是昂貴的，因?yàn)榫葷?jì)是昂貴的。

由于所有的權(quán)利都以納稅人資助的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和實(shí)施的機(jī)構(gòu)為前提，所以，現(xiàn)代社會對權(quán)利的保障絕對不能離開作為公共資金主要來源的稅收所提供的物質(zhì)支持。如果不接受稅款的定期注入，沒有機(jī)構(gòu)可以在資金的“真空”中運(yùn)作；這樣一個(gè)軟弱無力的政府是無法保護(hù)個(gè)人權(quán)利的，即使這些權(quán)利只要政府的消極“怠工”。我們可以以作為權(quán)利保護(hù)的最后屏障——法院的運(yùn)作為例。“當(dāng)法律權(quán)利的擁有者遭受侵害時(shí)，他通常可以請求公薪法官給予救濟(jì)。使其獲得賠償也是一種政府行為的形式，受侵害一方運(yùn)用公共資助的訴訟體制行使權(quán)利，這種體制必須時(shí)刻準(zhǔn)備服務(wù)于這種目的。……倘若原告難以在法官面前尋求辯護(hù)，其結(jié)果就是權(quán)利的削減。實(shí)現(xiàn)此的一種方法就是剝奪法院的運(yùn)作資金。相反，要想成功地主張權(quán)利，就要開始運(yùn)作政府當(dāng)局這部強(qiáng)制矯正的機(jī)器。這種機(jī)器的操作成本昂貴，納稅人必須為其支付費(fèi)用。這也從一定意義上表明，事實(shí)上，即使是明顯的消極權(quán)利也是由政府提供的利益。”更何況，法院并不是唯一的由稅收資助的提供救濟(jì)的政府機(jī)構(gòu)。可見，私人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)質(zhì)量取決于政府機(jī)構(gòu)的質(zhì)量。

3，大多數(shù)權(quán)利來自一般稅收的資助，而不是狹隘的受益使用者費(fèi)用

權(quán)利受保護(hù)的質(zhì)量和程度，當(dāng)然不僅僅取決于以稅收為主要來源的公共支出，也取決于權(quán)利擁有人個(gè)人對付權(quán)利的態(tài)度以及私人資源的利用。例如權(quán)利受到侵害而及時(shí)向法院起訴的人，其權(quán)利會比忍氣吞聲的人的權(quán)利得到更多政府的注意；能夠負(fù)擔(dān)訴訟的人比不能負(fù)擔(dān)訴訟的人可以獲得更多的權(quán)利保護(hù)。這些都是私人費(fèi)用的支出。但事實(shí)上，這只是普通納稅人資助權(quán)利保護(hù)的可見的非常微小的一部分。

每一項(xiàng)權(quán)利都是國家整體利益的一部分或是涉及到整體利益，所以國家通過承認(rèn)、保護(hù)和資助權(quán)利對此給予了特別保護(hù)。但是由于所有的權(quán)利都是相對的，而當(dāng)幾項(xiàng)權(quán)利都需要財(cái)政的支出時(shí)，政府就必須對從納稅人那提取的資源進(jìn)行再分配。所有的權(quán)利都有公共成本。我們可以以投票權(quán)的行使為例。“用于組織和執(zhí)行自由而公平的選舉的金錢是從心甘情愿或勉勉強(qiáng)強(qiáng)的納稅人、選民或非選民那里提取的。如果選民自己不得不支付執(zhí)行選舉的公共成本，而不是所有的納稅人必須支付，那么投票行為將與現(xiàn)在完全不同，其社會意義也將與現(xiàn)在完全不同。”所以，“既然不能以個(gè)人化的人頭稅和使用者付費(fèi)的多少作為投票權(quán)的條件，那么地方和州政府就必須利用全體的稅收使所有公平選舉的必備條件就緒。這種由政府管理的撥款必然是再分配的。”這是從這個(gè)意義上說，大多數(shù)的權(quán)利來自一般稅收的資助，而不是狹隘的受益使用者費(fèi)用的原因。

二、稅收正當(dāng)性的理論假說——建立在社會契約論基礎(chǔ)上的國家產(chǎn)生說

“為何要課征稅收，其正當(dāng)根據(jù)是什么，這是在稅收的歷史上，很早就一直闡述的問題。它與如何看待國家的本質(zhì)，具

有十分密切的聯(lián)系。”從國家本質(zhì)的學(xué)說人手，正是深入理解征稅權(quán)合法化的最佳途徑。而建立在社會契約論基礎(chǔ)之上的國家產(chǎn)生說，成為論證秩序正當(dāng)化的一種論說方式。

社會契約理論源遠(yuǎn)流長，其最早可以追溯至智者學(xué)派，古希臘的伊壁鳩魯則最早在理論層面上系統(tǒng)地闡述了這一思想。及16至18世紀(jì)的思想家們進(jìn)一步豐富和完善了社會契約理論，當(dāng)中以霍布斯、洛克、盧梭等近代自然法學(xué)派學(xué)者所倡導(dǎo)的社會契約論為代表，但無論是社會契約論的哪一種理論，均明確或隱含著一種假設(shè)：人原本處于沒有國家或政府的“自然狀態(tài)”，人們只是為了解決自然狀態(tài)下的各種困難或不便，才產(chǎn)生了公共權(quán)力或國家。只有通過人們相互之間的同意而達(dá)成契約這一個(gè)過程，國家或政府實(shí)體據(jù)此才獲得了一定的授權(quán)，該公權(quán)力的存在才具有天然的合理性。“國家起源于‘一大群人相互訂立信約，按約建立的‘政治國家的一切行為，包括征稅，都來自于人民的授權(quán)；人民納稅，乃是因?yàn)橐箛矣辛α坎⒃谛枰獣r(shí)能夠‘御敵制勝。”據(jù)此，社會契約理論中的稅收是財(cái)產(chǎn)領(lǐng)域中國家與人民間的權(quán)利交易，亦即，稅收被認(rèn)為是人們因?yàn)橛泄残枰鴮⒆陨淼牟糠重?cái)產(chǎn)權(quán)利讓渡給國家，形成國家財(cái)政收入，而國家基于人民的授權(quán)。依照與國民之間的契約，提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。

市場經(jīng)濟(jì)下的許多消費(fèi)都是人們共同享受的，如能源、交通、通訊等，這些都具有社會公益性和共同消費(fèi)的性質(zhì)的，即都是公共產(chǎn)品或服務(wù)。這些公共產(chǎn)品或服務(wù)的消費(fèi)對于社會個(gè)人成員來講，要么是生活所必需，或是提高生產(chǎn)水平、改善生活水準(zhǔn)的關(guān)鍵條件。政府為社會管理者，理應(yīng)代表大家來承擔(dān)公共產(chǎn)品或服務(wù)的提供任務(wù)。從某種意義上說，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府實(shí)質(zhì)上一個(gè)特殊的產(chǎn)業(yè)部門：提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。而廣大的國民則是公共產(chǎn)品或服務(wù)的消費(fèi)者和享用者。不過，國家(政府)并非生產(chǎn)的主體，本身并不從事生產(chǎn)性活動，自身沒有收入來源。政府提供公共產(chǎn)品要付出各種費(fèi)用，只能由作為公共產(chǎn)品消費(fèi)者的社會成員來補(bǔ)償這些費(fèi)用。稅收就是政府取得這些費(fèi)用的基本手段。這實(shí)際上就是說，只要納稅人依法繳納了稅收，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品或服務(wù)的權(quán)利；政府對取得的稅收的安排和使用都是為了提供各種公共服務(wù)，是服務(wù)于各社會成員個(gè)人的利益的。因此，在市場經(jīng)濟(jì)下，納稅人是在為自己而納稅。

這樣，社會契約論便清楚地解釋了人們必須納稅的原因：在稅收法律關(guān)系中，國家和納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人都是人格獨(dú)立、意志自由、地位平等的主體，雙方訂立了一個(gè)公平、公正的契約；人們納稅是為了滿足自己的切身需要所承擔(dān)的費(fèi)用，而不是為政府納稅；人們納稅是符合自己根本利益的，而不能僅將目光盯在自己可支配收入的直接減少上，進(jìn)而從根本上肯定了政府征稅的正當(dāng)性與合理性，指出了人們納稅的必要性與必然性。只不過此時(shí)人們是將自己的收入分為兩大部分，一部分用于納稅而“換購”公共產(chǎn)品或服務(wù)，另一部分用于市場購買而支付私人消費(fèi)產(chǎn)品。

三、稅收正當(dāng)性的政治基礎(chǔ)——稅收與憲政的歷史契合

西方憲政制度的發(fā)展過程實(shí)際上就是國家權(quán)力逐步受到控制并走向規(guī)范化的過程。雖然這是多種因素綜合影響的結(jié)果，但綜觀西方各國憲政制度演進(jìn)的歷史經(jīng)驗(yàn)可以看出，現(xiàn)代稅收是近代政府主要的財(cái)政收入，也是納稅人得以控制政府的依據(jù)，是現(xiàn)代西方憲政制度形成和發(fā)展的關(guān)鍵。

產(chǎn)生于中世紀(jì)的第一部憲法性文件——1215年的英國《大憲章》，就是一部英國貴族迫使約翰王接受的帶有封建色彩的權(quán)利憲章，它是貴族與國王之間達(dá)成的一種“契約”。它規(guī)定了國王征稅必經(jīng)被征者同意的條款。這一原則是議會制度和稅收憲政精神得以確立的前提條件，是英國憲政思想的起源。《大憲章》頒布實(shí)施以后，英國逐漸形成一種“經(jīng)過同意方征稅”的普適原則。1649年，查理一世因?yàn)檑`踏稅收的憲政原則而作為“人民公敵”被送上了斷頭臺。1689年，英國資產(chǎn)階級終于取得了對封建王朝戰(zhàn)爭的最后勝利，作為其標(biāo)志性成果，通過了《權(quán)利法案》，其中第4條規(guī)定：“凡未經(jīng)國會準(zhǔn)許，借口國王特權(quán)為國王而征收或供國王使用而征收金額超出國準(zhǔn)許之時(shí)限或方式者皆為非法。”從而在法律上正式確立了代意義上的稅收憲政制度安排。

美國的發(fā)展歷史也昭示了這一軌跡，獨(dú)立戰(zhàn)爭的爆發(fā)也是直接起因于宗主國英國的課稅和干預(yù)。1776年的《獨(dú)立宣言》中指責(zé)英國“未經(jīng)我們同意便向我們強(qiáng)行征稅”，指出納稅而無代表權(quán)是暴政，從而點(diǎn)燃了美國獨(dú)立戰(zhàn)爭的導(dǎo)火索。“無代議士不納稅”，成為美國為擺脫英國殖民統(tǒng)治提出的一個(gè)正當(dāng)?shù)睦碛桑髞硪渤蔀榘绹?dú)立戰(zhàn)爭中的一個(gè)響亮的口號。戰(zhàn)爭勝利后，1787年美國憲法第1條第7款規(guī)定：“一切征稅議案應(yīng)首先在眾議院提出，但參議院得以處理其他議案的方式，提出修正案或表示贊同”；第8款規(guī)定：國會有權(quán)“賦課并征收直接稅、間接稅、關(guān)稅與國產(chǎn)稅，以償付國債和規(guī)劃合眾國共同防務(wù)與公共福利，但所征各種稅收、關(guān)稅與國產(chǎn)稅應(yīng)全國統(tǒng)一”。稅收的法定原則第一次以成文憲法的形式得到了確定。

因此，納稅人控制政府征稅權(quán)力的愿望，帶來了對近代憲政制度的需求。隨著納稅人主體逐漸擴(kuò)大到普通人民，憲政制度所涉及的人口也越來越多。另一方面，政府供給憲政制度，是統(tǒng)治者出于自利的需要而做出的讓步。這主要來自于對財(cái)政收入的渴求。統(tǒng)治者逐漸認(rèn)識到，定期地、持續(xù)地、相對穩(wěn)定地用稅收的形式獲得的財(cái)政收入，遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于隨機(jī)的、掃蕩式的掠奪所能得到的收益。而建立在規(guī)范的憲法基礎(chǔ)上的憲政制度，比專制制度給人以更強(qiáng)的穩(wěn)定感和可預(yù)期性，從而有效地保障個(gè)人權(quán)利，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此憲政制度更能有效地獲取財(cái)政收入。

在西方諸國以捍衛(wèi)公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)而掀起的對抗權(quán)威者濫用征稅權(quán)的斗爭中，稅收是最早為代議機(jī)構(gòu)所立法涉及的領(lǐng)域。反過來，稅收領(lǐng)域的法律革命催生了近代憲政運(yùn)動和憲法，可以說，憲法的產(chǎn)生是稅收民主革命的產(chǎn)物。并且借助近代憲政運(yùn)動及其成果——憲法，稅收領(lǐng)域的法律革命才得以完成并使革命的成果得以鞏固。所以在憲政國家，稅收的實(shí)質(zhì)就是“議會中心主義”，體現(xiàn)的是“納稅人至上、王在法下”的憲政精神。

四、稅收正當(dāng)性的現(xiàn)實(shí)需要——稅收與公共財(cái)政互動

公共財(cái)政模式的建立與發(fā)展過程與建設(shè)現(xiàn)代政治文明的過程是基本統(tǒng)一的。在歐洲中世紀(jì)，財(cái)產(chǎn)權(quán)與統(tǒng)治權(quán)高度統(tǒng)一，國王、教會、莊園領(lǐng)主、寺院乃至行會都有征稅權(quán)，國王的財(cái)政收入主要來自于王室領(lǐng)地的稅收。“正確的說，在封建盛世，公共征稅是不存在的。甚至國王也是依靠自己的收入而生活的。也就是說它們依靠王室莊園的收入而不是賦稅得進(jìn)款。”與這種權(quán)力支配型財(cái)政相適應(yīng)，其主要職能是為君王服務(wù)，承擔(dān)的公共職能十分有限。自中世紀(jì)后期以后，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展打破了社會財(cái)富和社會權(quán)力的壟斷局面，市場力量萌芽壯大，民族國家興起，國家要財(cái)政上逐漸依靠于工

商資產(chǎn)者以至全體國民，其主要收入來源轉(zhuǎn)變?yōu)橘x稅。財(cái)政也因而具備了更多公共職能，公共財(cái)政的模式得以逐步確立。可以說，公共財(cái)政是歷史發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，它是與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的財(cái)政。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，原則上市場與政府存在明確的分工：市場通過提供私人物品或服務(wù)，滿足私人的個(gè)別需要；而政府通過提供公共物品或服務(wù)，滿足社會公共需要。然而公共產(chǎn)品和服務(wù)是為整體意義上的社會成員而生產(chǎn)的，一般具有效用的非排他性和非競爭性及消費(fèi)的外部性，這類產(chǎn)品不可能由追逐利潤最大化的企業(yè)自主生產(chǎn)，難以通過市場達(dá)到資源的充分利用和有效配置，導(dǎo)致公民個(gè)人或私人組織缺乏驅(qū)動力予以提供(當(dāng)然。即使愿意提供，也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會的公共需要)，只能由政府介入通過財(cái)政支出給予提供。在這些市場失效的場合，必須由政府來組織生產(chǎn)或直接由政府提供諸如國防外交、治安司法、環(huán)境保護(hù)、貨幣穩(wěn)定、社會保障、矯正收入分配不公、宏觀調(diào)控和基礎(chǔ)科學(xué)研究等公共產(chǎn)品或服務(wù)。從這個(gè)意義上說，公共財(cái)政是與市場經(jīng)濟(jì)相融合、相適應(yīng)的制度。但是政府本身并非直接從事物質(zhì)生產(chǎn)的主體，而提供公共物品和解決市場失靈都需要具有一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。政府通過稅收籌集來的貨幣實(shí)際上就是用于生產(chǎn)公共物品和提供公共服務(wù)。從這個(gè)角度來說，稅收是納稅人為使用公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的機(jī)會成本。為保證國家履行其職能所必需的物質(zhì)基礎(chǔ)，人民將其受國家保護(hù)的財(cái)產(chǎn)中的一部分交以稅收的形式轉(zhuǎn)讓給國家，以確保他所余財(cái)產(chǎn)的安全或快樂地享用財(cái)產(chǎn)。

另一方面，公共財(cái)政的顯著特征就在于其公共化。這就意味著，是社會公眾在決定政府如何獲得并使用錢款，公共財(cái)政活動即公共財(cái)政的收入和支出都必須體現(xiàn)公共利益、反映民主特性。可見，公共財(cái)政的起點(diǎn)是稅收的公共化。沒有稅收的公共化，就沒有公共財(cái)政。雖然國家通過稅收取得財(cái)政收入是為了提供必須的公共產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)公共利益，但這并不表明國家可以借公共之名享有不受限制的財(cái)政權(quán)力。正如洛克所言：“政府沒有巨大的經(jīng)費(fèi)就不能維持，凡享受保護(hù)的人都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來維持政府。但是這仍須得到他自己的同意，即由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意。因?yàn)槿绻魏稳藨{著自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無須取得人民的那種同意。他就侵犯了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定。破壞了政府的目的。”

稅收作為公共財(cái)政的主要源泉，其征收應(yīng)首先考慮全體納稅人的意愿，應(yīng)充分重視對納稅人權(quán)利的保護(hù)，而不能僅僅考慮到政府職能的需要以及經(jīng)濟(jì)增長的要求。公共財(cái)政下的政府機(jī)關(guān)只能從納稅人處獲得授權(quán)后，才享有一定的稅收實(shí)體權(quán)力與程序權(quán)力。在這些權(quán)力的范圍內(nèi)，國家既要保證獲得提供公共產(chǎn)品的財(cái)政收入，也要切實(shí)保證納稅人的用稅權(quán)。其次，公共財(cái)政活動應(yīng)做到“以支定收”，即根據(jù)社會成員對社會公共需要的需求確定公共產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模及相應(yīng)的公共支出規(guī)模，公共支出規(guī)模確定公共收入的規(guī)模，而不能以政府能夠征得的收入多少來安排支出。再次，在公共財(cái)政框架下，政府要按照社會公眾的意愿來安排使用這些收入即公共支出。“納稅人支付稅收給政府，就是為了‘購買自己所需的公共產(chǎn)品，稅收價(jià)格就代表和體現(xiàn)了納稅人作為購買者的根本權(quán)益。為此，作為公共產(chǎn)品提供方的政府，對已經(jīng)取得的稅收應(yīng)當(dāng)如何安排使用，應(yīng)當(dāng)提供什么樣的公共服務(wù)，或者說政府支出的具體安排，包括支出的總規(guī)模、類別項(xiàng)目及其數(shù)額等，以及由此產(chǎn)生的各類各項(xiàng)公共服務(wù)的數(shù)額、質(zhì)量和內(nèi)容等，其決定權(quán)也同樣屬于作為價(jià)格支付者的納稅人，也都必須由納稅人來決定，即‘稅收價(jià)格的支付者也同樣擁有‘消費(fèi)者主權(quán)”。這樣，社會公眾就是不只是被動地盡自己的義務(wù)，更可以進(jìn)一步?jīng)Q定著政府對稅款的使用，從而確保了政府支出只能遵循市場和民眾的根本意愿。

公共財(cái)政與稅收的這種彼此依賴、相互制約的關(guān)系，證明了公共財(cái)政與稅收的緊密關(guān)聯(lián)。稅收是公共財(cái)政的物質(zhì)基礎(chǔ)，關(guān)系到市場的良性運(yùn)作和公共需要的有效供給；同時(shí)，公共財(cái)政的公共性要求又限制了政府對稅收支出的規(guī)模、類別、數(shù)額等。可以說，稅收與公共財(cái)政正是通過這樣一種牽制與互補(bǔ)中，各得所需，達(dá)到雙贏的效果。

結(jié)語

在今天的中國，稅收在方方面面影響著人們，國民在不知不覺中直接或間接地參與了國家的稅收，成為納稅主體。盡管國家也在一再地宣傳稅收的“取之于民，用之于民”，但對具體的個(gè)人來說，稅收的確意味著一種“剝奪”、一種“犧牲”。國家以公權(quán)力形式介入私人的財(cái)產(chǎn)權(quán)的稅收行為，本質(zhì)上無法擺脫對私人財(cái)產(chǎn)權(quán)以及其他權(quán)利干涉的嫌疑。所以在當(dāng)時(shí)當(dāng)日，為稅收的正當(dāng)性問題尋找理論上的依據(jù)，也成為人民正確了解稅收、增強(qiáng)納稅意識，降低征稅成本的—個(gè)有益途徑。

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