企業(yè)審計(jì)的發(fā)展思考

湯　輝

[摘要]公司內(nèi)部審計(jì)是公司進(jìn)行有效內(nèi)部管理所必須實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的自我監(jiān)督、自我控制、經(jīng)營規(guī)范保證與服務(wù)咨詢活動，其根本目的是為公司增加價(jià)值并提高經(jīng)營效果與效率。從公司內(nèi)部治理的視角，在對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行充分深入調(diào)查研究和探討的基礎(chǔ)上，吸收國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的新發(fā)展，闡述了從事內(nèi)部審計(jì)的工作尺度與組織準(zhǔn)備，描述內(nèi)部審計(jì)工作的六大操作步驟與常用的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，并概述保障內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與提高審計(jì)效率的配套措施內(nèi)部審計(jì)管理及其中的人際關(guān)系，最后說明做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)正確理解和把握的幾對重要關(guān)系。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)審計(jì) 內(nèi)涵 發(fā)展

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671－7597（2009）0720182－01

一、公司審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

1999年6月，內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會董事會通過了內(nèi)部審計(jì)的如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

在我國內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價(jià)活動。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。

二、目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)組織設(shè)置單一。參與內(nèi)審的企業(yè)集團(tuán)只在集團(tuán)本部設(shè)立單一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)部，審計(jì)部剛剛從審計(jì)法務(wù)部獨(dú)立分離不久，與集團(tuán)其他職能部門平行，隸屬于某企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部沒有派出機(jī)構(gòu)。這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，雖然能夠正常開展審計(jì)工作，審計(jì)部在對其成員企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時遇到很多麻煩，如成員企業(yè)由于沒有設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門，缺乏統(tǒng)一的部門接納，無法提供日常審計(jì)所需的資料，只是審計(jì)人員需要什么資料臨時從相關(guān)的部門去拿，經(jīng)常出現(xiàn)資料不能及時準(zhǔn)確提供的現(xiàn)象。集團(tuán)審計(jì)部缺乏成員企業(yè)的日常審計(jì)資料，對成員企業(yè)的經(jīng)營管理情況了解得不夠細(xì)致全面，在對其評價(jià)時，由于缺乏應(yīng)有的依據(jù)，很難做出正確的判斷，不利于集團(tuán)審計(jì)工作的深入開展。另外，審計(jì)部平時與成員企業(yè)缺乏有效溝通，也給審計(jì)工作帶來了困難，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對成員企業(yè)的服務(wù)咨詢功能，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的橋梁紐帶作用。究其根源，在于企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)審的地位重視不夠，內(nèi)審意識不強(qiáng)。

（二）內(nèi)審職能沒有全面發(fā)揮。企業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部審計(jì)的職能只局限于對財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，停滯在履行監(jiān)督評價(jià)職能上，不能為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造價(jià)值和提升價(jià)值。這是我國目前企業(yè)集團(tuán)存在的普遍問題。自從國家審計(jì)署出臺政策，要求國有大中型企業(yè)集團(tuán)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以來，很多集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)就像履行職責(zé)一樣象征性地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，代表國有資產(chǎn)管理部門履行監(jiān)督職能，把防止國有資產(chǎn)流失作為內(nèi)審的工作重點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)沒有從根本上看到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)在需要，沒有將審計(jì)作為加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范、提高經(jīng)營管理效率、提升集團(tuán)管控的一種有效手段。企業(yè)集團(tuán)高層管理人員對內(nèi)審的認(rèn)識存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮，特別是對內(nèi)的服務(wù)職能更沒有很好地發(fā)揮出來。

（三）審計(jì)內(nèi)容狹窄。目前企業(yè)工作主要是傳統(tǒng)的對成員企業(yè)的年終財(cái)務(wù)審計(jì)，停留在事后審計(jì)階段。但這只是內(nèi)審初級階段的審計(jì)業(yè)務(wù)，而今隨著現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，這種內(nèi)審已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)在的需求。究其原因，是企業(yè)集團(tuán)高級管理層還沒有充分意識到內(nèi)審的好處，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，還需要內(nèi)審人員不斷的努力。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審核的手段

（一）革新內(nèi)部審計(jì)手段。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)在各個關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的自動化、計(jì)算機(jī)化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制狀況評價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對審計(jì)對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時性。

（二）完善監(jiān)督制約機(jī)制。在完善企業(yè)監(jiān)督制約機(jī)制中，一是要完善企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，建立健全領(lǐng)導(dǎo)行為約束機(jī)制。在國有企業(yè)和國有控股企業(yè)，要注重強(qiáng)化黨組織的保證監(jiān)督作用和職工民主管理。在公司制企業(yè)，要建立企業(yè)按法人治理結(jié)構(gòu)運(yùn)作的組織形式，發(fā)揮好股東大會、董事會和監(jiān)事會的作用。在股份合作制企業(yè)，要建立與勞動者的勞動聯(lián)合和資本聯(lián)合相配套的決策體制。二是確立民主決策程序，加強(qiáng)企業(yè)的民主管理與監(jiān)督，鼓勵廣大職工參政議政。企業(yè)可以成立職工代表大會領(lǐng)導(dǎo)下的民主監(jiān)督委員會，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者有無違法亂紀(jì)行為，監(jiān)督企業(yè)有無侵犯職工代表大會職權(quán)和職工民主權(quán)利的行為。

（三）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估意識。在現(xiàn)代社會里，競爭越來越激烈，企業(yè)也面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制以減少錯誤和舞弊的一部分，它形成了決定如何管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時，應(yīng)對各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑥亩ＷC內(nèi)部控制的有效性。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時候，要考慮到企業(yè)日益變化的經(jīng)營環(huán)境，把企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去。

（四）提高內(nèi)審人員素質(zhì)。建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。在國際上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不僅要求審計(jì)人員能夠熟練地掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)知識，還要求審計(jì)人員了解現(xiàn)代公司、企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和管理方式，具有對復(fù)雜多變的問題的理解能力與判斷能力，具備計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)信息的收集、監(jiān)控、分析與處理能力，從而能夠提供真實(shí)、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)。

總之，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)改革的加速，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該順應(yīng)目前變革的要求，在審計(jì)觀念、體制、內(nèi)容、方法等方面要發(fā)生轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計(jì)的需求，同時尋找出一條適合自己發(fā)展的，能夠發(fā)揮更大作用的內(nèi)部審計(jì)之路。

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