企業(yè)設(shè)立納稅會計(jì)的迫切性與應(yīng)用模式探討

李冬波

摘要:當(dāng)企業(yè)面對納稅檢查罰款損失和復(fù)雜的稅收業(yè)務(wù)核算以及復(fù)雜的稅收差異調(diào)整,必然迫切地需求具有納稅籌劃功能的納稅會計(jì)。企業(yè)設(shè)立納稅會計(jì)過程中,應(yīng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和原則,要充分考慮企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)核算量、稅負(fù)等因素,結(jié)合各種實(shí)踐模式類型的管理要求、所發(fā)揮職能和承擔(dān)任務(wù),靈活地選取最適合企業(yè)實(shí)際需要的實(shí)踐模式。

關(guān)鍵詞:納稅會計(jì);財(cái)務(wù)會計(jì);納稅籌劃

中圖分類號:F810.424文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)15-0024-02

納稅會計(jì)是由經(jīng)濟(jì)單位設(shè)立的專職人員,按照稅收法律制度規(guī)定,采用會計(jì)學(xué)的基本理論和方法,對企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行籌劃、核算、反映和報(bào)告的一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)[1]。中國自20世紀(jì)90年代引入納稅會計(jì)概念,但由于企業(yè)沒有充分認(rèn)識到設(shè)立納稅會計(jì)的迫切性,加之國內(nèi)沒有較成熟的納稅會計(jì)實(shí)踐模式,嚴(yán)重影響了國內(nèi)企業(yè)納稅會計(jì)的設(shè)立。

1.納稅檢查造成稅收額外負(fù)擔(dān)加劇

稅收額外負(fù)擔(dān)包括納稅成本、費(fèi)用和稅收罰款、滯納金等。隨著稅收治理環(huán)境日益嚴(yán)峻和征管手段不斷提高,納稅評估、稅務(wù)稽查、稅收檢查覆蓋面日益拓寬,頻率不斷提高,沒有任何單位能逃過納稅檢查視線。僅就稅收罰款而言,凡是接受過納稅檢查的單位,幾乎無一例外地遭遇過不同程度的罰款。這就充分暴露出企業(yè)普遍存在應(yīng)納稅收錯(cuò)誤核算申報(bào)現(xiàn)象,對于那些沒有偷稅企圖的單位來說,因會計(jì)錯(cuò)計(jì)錯(cuò)納稅顯然“冤枉”,但法不容情,只能自食苦果。企業(yè)錯(cuò)誤核算申報(bào)納稅的根本原因,就在于涉稅業(yè)務(wù)沒有單獨(dú)分離出來實(shí)行專人負(fù)責(zé)[2]。稅收是一門獨(dú)立的科學(xué),又是對頻繁變化的稅收政策依賴性非常強(qiáng)的專業(yè)技術(shù),如果企業(yè)繼續(xù)習(xí)慣于幾乎沒有稅收核算事項(xiàng)的計(jì)劃體制時(shí)期做法,不設(shè)專門人員從事涉稅業(yè)務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)的經(jīng)濟(jì)核算工作量過大,必然顧此失彼;而且因其無暇系統(tǒng)深入地鉆研稅法和掌握頻頻變化的政策,“稅收素質(zhì)”肯定達(dá)不到稅法標(biāo)準(zhǔn)。這樣,錯(cuò)誤核算繳納稅款在所難免,遭受納稅檢查處罰雖情有可原,但企業(yè)損失負(fù)擔(dān)難以承受。所以,企業(yè)只有設(shè)立專職納稅會計(jì),才能正確核算和申報(bào)納稅,從而避免稅收額外負(fù)擔(dān)發(fā)生。

2.企業(yè)納稅籌劃迫切需要執(zhí)行主體

納稅會計(jì)的主要職能即實(shí)施納稅籌劃[3]。納稅會計(jì)不只是會計(jì)核算分離出現(xiàn)的“量變”,而且是國家賦予納稅人以足夠權(quán)利允許納稅人開展納稅籌劃后,促使企業(yè)會計(jì)職能創(chuàng)新和任務(wù)升華的“質(zhì)變”結(jié)果體現(xiàn)。這就要求,納稅會計(jì)應(yīng)在履行按稅法規(guī)定對涉稅經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行正確地確認(rèn)、計(jì)量、核算、反映或報(bào)告等會計(jì)基本職能基礎(chǔ)上,還要承擔(dān)起企業(yè)納稅籌劃的重要職責(zé)和任務(wù)。換言之,納稅會計(jì)需預(yù)先對企業(yè)的投資、理財(cái)經(jīng)營等各項(xiàng)活動進(jìn)行稅收分析,制訂出切實(shí)可行的納稅計(jì)劃和方案,通過經(jīng)營策劃程序交付相關(guān)部門和人員操作執(zhí)行,使之按照低稅負(fù)方向和延期納稅軌跡運(yùn)行,取得盡可能節(jié)稅、晚納稅或?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀效果。這種效果,對任何以謀求利益最大化為目的的企業(yè)來說,發(fā)揮納稅籌劃的功能就成為設(shè)立納稅會計(jì)的重要目的。可見,企業(yè)納稅會計(jì)設(shè)立至關(guān)重要,需求也十分迫切。

3.稅收與會計(jì)差異調(diào)整急需“稅收專家”

由于稅收和會計(jì)的行為出發(fā)點(diǎn)及目的各不相同,二者的法律政策規(guī)定必然不一致,甚至有些地方相互矛盾[2]。這無疑加大了會計(jì)核算的難度。本著會計(jì)活動必須以稅法為準(zhǔn)的稅收“強(qiáng)制性”原則,在實(shí)際執(zhí)行中需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對這些差異進(jìn)行正確調(diào)整。如增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間的矛盾,應(yīng)稅所得額與會計(jì)利潤的差異等,這些矛盾或差異事項(xiàng)的調(diào)整處理,工作量極大,且對稅收政策知識要求特別高,客觀需要企業(yè)擁有自己的“稅收專家”——納稅會計(jì)完成。很多企業(yè)都試圖通過對財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行稅法知識培訓(xùn)來解決問題,但由于會計(jì)業(yè)務(wù)繁多而復(fù)雜,核算量大,專業(yè)思維主要定格于會計(jì)制度,而涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要對稅法精通,很少有精力投入稅法研究,也就很難找出稅法規(guī)定的“差異點(diǎn)”進(jìn)行正確調(diào)整和處理。

4.職工個(gè)人稅收矛盾迫切需要解決

個(gè)人所得稅是每一個(gè)企業(yè)職工都必須面臨的義務(wù)和負(fù)擔(dān)。職工繳納工薪所得稅需要企業(yè)會計(jì)代扣代繳。但縱觀中國企事業(yè)單位,絕大部分會計(jì)都沒能完全正確扣繳,使職工個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益遭受了不應(yīng)有的損失,引起職工強(qiáng)烈不滿,甚至有不明真相的職工誤解國家征稅多、稅負(fù)重。隨著職工對納稅負(fù)擔(dān)關(guān)注程度的提高,其學(xué)習(xí)稅法的意識也不斷增強(qiáng),對國家的“個(gè)稅”政策改革也特別敏感。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員如果仍按照老習(xí)慣做法扣稅,遲早要激化職工矛盾,企業(yè)也無法逃脫連帶責(zé)任。一是會計(jì)代表單位扣稅,稅法規(guī)定少扣稅或未扣稅要由扣繳單位支付稅額50%以上3倍以下罰款;二是財(cái)務(wù)會計(jì)同時(shí)承擔(dān)業(yè)務(wù)量過大,造成核算疏忽或錯(cuò)誤屬于“職務(wù)差錯(cuò)”。所以,企業(yè)應(yīng)該配備一名專職納稅會計(jì)。

認(rèn)識到這一步,企業(yè)設(shè)立納稅會計(jì)就不是單純分配其涉稅經(jīng)濟(jì)核算的工作,還可以賦予其為企業(yè)納稅依法進(jìn)行科學(xué)謀劃以確保企業(yè)納稅利益最大化的任務(wù)。企業(yè)設(shè)立納稅會計(jì)的真正意義和價(jià)值也正在于此。

1.國外可借鑒的納稅會計(jì)模式

在國際上,納稅會計(jì)模式主要包括三類:財(cái)務(wù)會計(jì)與納稅會計(jì)相分離模式、納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相統(tǒng)一模式、財(cái)務(wù)會計(jì)與納稅會計(jì)混合模式[4]。

不同模式下,納稅會計(jì)發(fā)揮的職能和承擔(dān)的任務(wù)也不盡相同。分離模式下的納稅會計(jì)肩負(fù)著涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算與納稅籌劃雙重職能,不論日常稅收策劃還是專項(xiàng)籌劃均有納稅會計(jì)負(fù)責(zé);混合模式下納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互分工協(xié)作,各有側(cè)重,但納稅會計(jì)以核算涉稅業(yè)務(wù)為主,還兼顧著企業(yè)日常的納稅籌劃;統(tǒng)一模式是最傳統(tǒng)的,即把納稅作為一種資金運(yùn)動或看成是一種單純的現(xiàn)金流出活動,統(tǒng)歸財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算,而不設(shè)立納稅會計(jì),也不考慮納稅籌劃。

值得說明的是,在納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離的國家,也不是所有企業(yè)的納稅籌劃都完全由納稅會計(jì)完成。有些國家的企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,將納稅籌劃工作置于有稅收研究專長的企業(yè)策劃機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的管理部門進(jìn)行設(shè)計(jì)和主持落實(shí),納稅會計(jì)則協(xié)同其具體執(zhí)行籌劃方案。這一點(diǎn),也應(yīng)該成為中國企業(yè)借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

2.中國設(shè)立納稅會計(jì)的實(shí)踐模式

中國企業(yè)設(shè)立納稅會計(jì),應(yīng)本著量“稅”而行、因“企”制宜的原則,堅(jiān)持“重稅必設(shè)、輕稅簡設(shè)、無稅不設(shè)”的指導(dǎo)思想,切忌不顧實(shí)際需要。在具體模式類型選擇上,要廣泛借鑒國際通用模式,充分結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際,以企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)和事項(xiàng)為主導(dǎo),靈活確定。例如,大中型企業(yè)既可以采取單獨(dú)設(shè)立納稅會計(jì)職務(wù)模式,又可實(shí)行單獨(dú)設(shè)立納稅會計(jì)機(jī)構(gòu)模式,還可以采取介于兩者之間的“平行模式”。下面表格歸納了四種比較適合中國企業(yè)設(shè)立納稅會計(jì)的實(shí)踐模式,供企業(yè)參考:

在實(shí)際工作中,企業(yè)不能盲目跟風(fēng)地隨意效仿其他企業(yè)或者想當(dāng)然地設(shè)置納稅會計(jì),一定要緊密結(jié)合決定涉稅業(yè)務(wù)核算工作量和納稅籌劃必要性的稅種多寡或稅收覆蓋面寬窄、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅期限長短或企業(yè)納稅頻率的高低、納稅額度大小或者稅負(fù)輕重等相關(guān)因素,分別有針對性地選擇應(yīng)用,必要時(shí)可以求助于稅收專家教授給予必要指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn):

[1]王樹鋒,馬麗亞.納稅會計(jì)的定義及與稅務(wù)會計(jì)的差別研究[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2006,(9):276.

[2]倪云珍.現(xiàn)代企業(yè)制度下設(shè)立專職納稅會計(jì)的需求環(huán)境[J].農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理,2007,(6):23.

[3]王樹鋒.納稅會計(jì)的職能辨析[J].會計(jì)之友,2007,(2):12.

[4]周振.納稅會計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式研究[J].會計(jì)之友,2008,(2):9.

[責(zé)任編輯王建國]