現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷及對(duì)策

楊艷珊

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要缺陷

1.預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制已不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外,一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。在當(dāng)前形勢(shì)下其不適應(yīng)性已越來(lái)越明顯,主要表現(xiàn)在:

(1)不能滿(mǎn)足我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。20世紀(jì)90年代以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的市場(chǎng)化程度不斷提高,政府和市場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分工逐步明晰,政府職能的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?yàn)楣财返奶峁Ｔ谶@一轉(zhuǎn)變中,政府逐步退出競(jìng)爭(zhēng)性投資領(lǐng)域,財(cái)政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉(zhuǎn)變,政府從直接“干預(yù)”經(jīng)濟(jì)到間接“調(diào)控”的轉(zhuǎn)變。

政府職能的轉(zhuǎn)變,意味著政府不再是“萬(wàn)能”的政府,而是要求政府按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則運(yùn)作。因此,政府必須提高決策的法制化和透明度,大力提高政府管理經(jīng)濟(jì)的能力。這需要有全面信息作為決策依據(jù),其中最重要的就是反映財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的信息,以及上述資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息,而這些是目前的收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法提供的。

(2)無(wú)法提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,以適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來(lái),我國(guó)財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn),政府投融資主體多元化,方式多樣化,從事社會(huì)公益性投資不再只是中央政府和地方政府,政府部門(mén)可以吸收民營(yíng)資本、外資等合作開(kāi)發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。而且,隨著政府采購(gòu)制度的完善,政府對(duì)一部分的公共產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行招投標(biāo),交給市場(chǎng)(非政府部門(mén))來(lái)做。當(dāng)私人部門(mén)介入公共領(lǐng)域,對(duì)政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求,一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的可比性;另一方面要求政府部門(mén)提供充分的信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較,而這些也是現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制所無(wú)法提供的。

(3)不能全面反映政府債務(wù)狀況,為政府防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供決策依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,政府規(guī)模不斷擴(kuò)大,財(cái)政收支的矛盾日益尖銳,赤字和公債規(guī)模日益擴(kuò)張,通貨膨脹率提高,這是世界各國(guó)政府面臨的難題。我國(guó)自1998年實(shí)施積極的財(cái)政政策以來(lái),為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),發(fā)行國(guó)債用于基礎(chǔ)設(shè)施,拉動(dòng)投資和消費(fèi),效果顯著。雖然我國(guó)目前的國(guó)債規(guī)模還低于國(guó)際警戒線(xiàn),但是如果考慮到“隱性債務(wù)”如地方政府欠發(fā)工資的存在和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政支付能力,我國(guó)中央和地方政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下,只反映當(dāng)年還本付息的支出,不包括政府已發(fā)行的國(guó)債應(yīng)由本期承擔(dān)的利息,以及應(yīng)計(jì)提的養(yǎng)老金等信息,所以無(wú)法獲得全面的政府債務(wù)信息,不利于政府的宏觀決策和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。

2.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)改革的要求

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)當(dāng)前所實(shí)施的國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)制度和零基預(yù)算所出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)難以進(jìn)行真實(shí)、完整的核算和反映。

(1)與當(dāng)前實(shí)施的國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系不相協(xié)調(diào)。建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ),資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度,是一種現(xiàn)代國(guó)庫(kù)制度,它要求所有財(cái)政性資金都要納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理,收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù),支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)師制度是不具備單一賬戶(hù)體系架構(gòu)的,運(yùn)行至今反而或明或暗地形成了各個(gè)部門(mén)的“萬(wàn)千賬戶(hù)”。所以必須對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革和完善,為財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體制改革提供制度保障。

(2)難以對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、完整的核算的反映。推行政府采購(gòu)制度后,凡是列入政府采購(gòu)計(jì)劃、編制政府采購(gòu)預(yù)算的貨品和勞務(wù),均由政府采購(gòu)部門(mén)組織對(duì)外采購(gòu),財(cái)政部門(mén)通過(guò)國(guó)庫(kù)直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)。行政事業(yè)單位的許多采購(gòu)項(xiàng)目都要集中到財(cái)政部門(mén),由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一支付,預(yù)算單位的工資也將由財(cái)政通過(guò)人民銀行——商業(yè)銀行——職工工資卡直接支付。因此,也就產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位(部門(mén))向財(cái)政部門(mén)流動(dòng)的現(xiàn)象和預(yù)算單位收支過(guò)程中價(jià)值流轉(zhuǎn)和資金及實(shí)物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)。由此而出現(xiàn)了一系列新問(wèn)題:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如何反映上述業(yè)務(wù)?各單位集中存放在國(guó)庫(kù)的預(yù)算結(jié)余資金的所有權(quán)和支配權(quán)又如何界定:這些都要求對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度作相應(yīng)的修改。

(3)不能滿(mǎn)足“零基預(yù)算”核算的需求。實(shí)行零基預(yù)算后,各類(lèi)支出取消“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法,按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此,采用零基預(yù)算方法,對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求,預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息,還要提供資產(chǎn)存量方面的信息,從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)“一則三制”中的三個(gè)會(huì)計(jì)科目表,較之1989年以前的會(huì)計(jì)科目表有顯著的進(jìn)步:打通了預(yù)算內(nèi)外資金分開(kāi)核算的嚴(yán)格界限,統(tǒng)一了全額單位、差額單位、自收自支單位三套不同的會(huì)計(jì)科目,總預(yù)算會(huì)計(jì)中預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余科目,與政府預(yù)算收支科目相配合,分別按一般預(yù)算,基金預(yù)算和專(zhuān)用基金三個(gè)項(xiàng)目設(shè)置,按借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理較為清晰。但是隨著會(huì)計(jì)信息使用要求的提高,已有的會(huì)計(jì)科目表又顯現(xiàn)出某些不適應(yīng)處:

(1)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)比較簡(jiǎn)單,科目劃分比較粗,有些業(yè)務(wù)難以反映。如以下資產(chǎn)、負(fù)債科目的設(shè)置就難以滿(mǎn)足改革的需要,有待改進(jìn)。

內(nèi)外債務(wù)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)外債務(wù)只規(guī)定了“借入款”科目,并沒(méi)有根據(jù)債務(wù)預(yù)算收支科目分設(shè)國(guó)內(nèi)債務(wù)和國(guó)外債務(wù)兩個(gè)一級(jí)科目,按照債務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目,這樣就不便于全面核算內(nèi)外債務(wù),有效防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

固定資產(chǎn)。現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)一旦被購(gòu)置后,它就作為原始成本始終掛在賬面上,相應(yīng)地現(xiàn)行制度也沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)折舊”這一賬戶(hù)。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊,并相應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”等科目,以便于反映提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績(jī)和其利用效率。

專(zhuān)用基金。現(xiàn)行制度中專(zhuān)用基金科目承擔(dān)了專(zhuān)用基金收入、專(zhuān)用基金支出的職能,不利于提供明細(xì)信息。

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。這是在目前基建資金與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)尚未并賬核算的條件下專(zhuān)用的科目。但現(xiàn)行制度把它當(dāng)作一般支出科目處理,年末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目,而未與特定的資金來(lái)源結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)隨著部門(mén)預(yù)算改革的深入,原來(lái)按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)設(shè)置的預(yù)算科目已不能適應(yīng)新的要求。部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有收入與支出,涵蓋所有的預(yù)算資金,因此,反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì),也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象,應(yīng)不再有遺漏。其中,基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支,真正反映綜合預(yù)算。然而,由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性,所以現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目,也就是收支要重新適當(dāng)分類(lèi)。因此,預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì),明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

4.預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)表述不明確

目前,我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范沒(méi)有專(zhuān)門(mén)就會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題作出比較詳細(xì)的闡述,有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容,一般只在會(huì)計(jì)核算原則中的“相關(guān)性”原則作出概括性的描述。有學(xué)者認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)和預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述均通過(guò)相關(guān)性原則說(shuō)明其內(nèi)容,這是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)橄嚓P(guān)性原則只是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不是同一層次的內(nèi)容,會(huì)計(jì)目標(biāo)決定相關(guān)性原則,顯然,不能把會(huì)計(jì)目標(biāo)與相關(guān)性原則劃等號(hào)。正是由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)明確會(huì)計(jì)目標(biāo),不從目標(biāo)出發(fā),其他一系列的概念研究就缺乏科學(xué)性和針對(duì)性。所以,我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)沒(méi)有系統(tǒng)性,僅局限于基本目標(biāo)(適應(yīng)有關(guān)需要)和一般目標(biāo)(財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果),而缺乏特殊目標(biāo)和具體目標(biāo),需要加以完善。

5.現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表存在眾多弊端,不再適應(yīng)新的行政預(yù)算管理體制

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不完整,提供的會(huì)計(jì)信息比較簡(jiǎn)單。現(xiàn)行的報(bào)表側(cè)重于反映預(yù)算收支情況,政府和事業(yè)行政單位的財(cái)務(wù)狀況沒(méi)有充分反映,如某些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況有的沒(méi)有核算,有的核算得比較簡(jiǎn)單,不能充分揭示政府和單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的成績(jī)、問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

(2)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)不夠科學(xué),會(huì)計(jì)信息不便于利用。如財(cái)政部門(mén)和事業(yè)行政單位資產(chǎn)負(fù)債表中包括收入、支出項(xiàng)目,不僅報(bào)表之間內(nèi)容有重復(fù),而且使得資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增;收入支出表基本上采取收支總額對(duì)比方式,未能詳細(xì)提供各類(lèi)資金的收支余超,不便于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)告尚不夠完整。目前只規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表主表和少量附表,若干重要的附表沒(méi)有規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)只作了簡(jiǎn)略的提示,連過(guò)去長(zhǎng)期編制且很有應(yīng)有價(jià)值的“基本數(shù)字表”也未作規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息很不充分。

二、完善我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

1.重新明確預(yù)算會(huì)計(jì)的分類(lèi)

我國(guó)可以借鑒國(guó)外對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的劃分方法,即按照單位活動(dòng)的目的的不同進(jìn)行分類(lèi)。對(duì)于不以營(yíng)利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。這種劃分方式可以明確各個(gè)類(lèi)別會(huì)計(jì)核算的目的,根據(jù)其活動(dòng)動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)加以規(guī)范,以充分滿(mǎn)足各類(lèi)會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

2.部分資產(chǎn)和負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,但預(yù)算撥付仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主

(1)資產(chǎn)方面:仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主,只對(duì)部分金融資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映;非金融資產(chǎn)仍按收付實(shí)現(xiàn)制核算,只在購(gòu)置時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表在反映,但不進(jìn)行資本化。所謂部分金融資產(chǎn),主要包括國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金以及已經(jīng)確認(rèn)但尚未實(shí)際收到的上級(jí)政府或其他方向提供的撥款或補(bǔ)貼。

(2)負(fù)債方面:對(duì)部分負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。改革的項(xiàng)目包括:國(guó)債應(yīng)付本金和應(yīng)計(jì)利息;已明確沒(méi)有還款能力的政府擔(dān)保項(xiàng)目;已核撥但尚未按進(jìn)度尚未支付的基本建設(shè)項(xiàng)目;已核撥但尚未支付的政府采購(gòu)項(xiàng)目;應(yīng)付未付的政府欠發(fā)工資等。這些應(yīng)在核算中充分進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算:以資產(chǎn)負(fù)債表和收支表反映采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的結(jié)果,著重體現(xiàn)凈負(fù)責(zé)的情況,以現(xiàn)金流量表反映實(shí)際收付的情況,并據(jù)此來(lái)審核和編制預(yù)算,在需要現(xiàn)金時(shí)才進(jìn)行撥款。這樣資產(chǎn)負(fù)債表和收支表對(duì)政府的負(fù)債情況就能夠較全面和完整反映,對(duì)政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也予以較充分的揭示。

3.增設(shè)會(huì)計(jì)科目,并修改相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后,行政單位經(jīng)費(fèi)存款并不直接撥入。為了保證單位能掌握經(jīng)費(fèi)的收支情況及尚可使用的余額,自主調(diào)度使用資金,應(yīng)設(shè)置“預(yù)算撥款限額”科目;對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付,行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目中應(yīng)分別增設(shè)“零余額賬戶(hù)用款額度”總賬科目,用于核算事業(yè)單位取得財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)、行政單位取得撥入經(jīng)費(fèi)時(shí)增加的零余額賬戶(hù)用款額度及其支取使用情況。對(duì)于財(cái)政部門(mén)下達(dá)的小額現(xiàn)金賬戶(hù)用款額度,行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目中應(yīng)分別增設(shè)“小額現(xiàn)金額度”總賬科目,用于核算財(cái)政授權(quán)支付時(shí)事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入、行政單位撥入經(jīng)費(fèi)而增加的各單位的小額現(xiàn)金額度,和從小額現(xiàn)金額度賬戶(hù)提取現(xiàn)金與支用情況。將現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“銀行存款”科目的核算內(nèi)容改變?yōu)?用于記錄和反映預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等。

4.完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系

(1)增設(shè)現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金來(lái)源及運(yùn)用的具體情況,提供準(zhǔn)確有用的信息。隨著財(cái)政體制改革的進(jìn)行,政府管理當(dāng)局以及外部的信息使用者需要針對(duì)政府預(yù)算的執(zhí)行情況對(duì)財(cái)政年度資金的流動(dòng)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià),做出各種決策。因此,編制現(xiàn)金流量表顯得非常必要。

(2)增加附加報(bào)表。隨著政府采購(gòu)等情況的出現(xiàn),要求報(bào)表能突出反映政府采購(gòu)等工作的效果以及由此對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的影響情況。為順應(yīng)相關(guān)要求,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)、行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮將政府采購(gòu)等業(yè)務(wù)專(zhuān)設(shè)報(bào)表,單獨(dú)反映這些內(nèi)容。

(3)豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露。一些重要的、需要詳細(xì)說(shuō)明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容,在報(bào)表中無(wú)法準(zhǔn)確表示,其最好的解決途徑是在報(bào)表附注中進(jìn)行反映。這樣,使用者就可以從中了解和掌握在財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法了解和掌握的信息。

(4)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證機(jī)制。按照西方國(guó)家的做法,政府財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)包括審計(jì)報(bào)告,即政府財(cái)務(wù)報(bào)告在向使用者公布之前應(yīng)先由權(quán)威部門(mén)進(jìn)行審計(jì),這是非常必要的。因?yàn)?審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份,通過(guò)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行不偏不倚的審計(jì),提供客觀、公允的鑒證報(bào)告,可以保證會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性,使政府財(cái)務(wù)報(bào)告取信于使用者,以解除其受托責(zé)任。因此,必須建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告團(tuán)的鑒證機(jī)構(gòu),將政府審計(jì)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必要組成部分。

5.積極推行國(guó)庫(kù)制度的改革,實(shí)行“國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)”制度

推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政框架的重要內(nèi)容。實(shí)行這一制度有利于消除現(xiàn)行國(guó)庫(kù)管理制度的諸多弊端; 提高政府對(duì)財(cái)政資金的調(diào)控能力;提高依法理財(cái)水平,強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督;有利于國(guó)庫(kù)資金統(tǒng)一調(diào)度,降低財(cái)政資金運(yùn)行成本,提高資金使用效率;防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,促進(jìn)廉政建設(shè)。

中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建立和發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了半個(gè)多世紀(jì)的歷程,其中有教訓(xùn),也有經(jīng)驗(yàn)。在當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,忽略我們過(guò)去積累的經(jīng)驗(yàn),脫離中國(guó)特定的社會(huì)環(huán)境和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而一味地求新求異是不恰當(dāng)?shù)?也是不現(xiàn)實(shí)的。在研究對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革時(shí).應(yīng)該繼承我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)在長(zhǎng)期實(shí)踐中行之有效的優(yōu)秀部分,堅(jiān)持樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,正確把握繼承、借鑒、創(chuàng)新和發(fā)展的關(guān)系,建立和完善有中國(guó)特色的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

(作者單位:廣東省廣州市高級(jí)技工學(xué)校)