企業應收賬款風險管理

蘭　紅

企業因賒銷產品等而產生的短期債權即為應收賬款。新會計準則將應收賬款歸為金融資產，屬于企業資產的重要組成部分。如果對這種債權未能進行有效監控和管理，長此以往造成應收賬款數額巨大、清欠困難，就形成了應收賬款風險。這也是很多企業被拖垮的重要原因。

一、應收賬款的風險分析

應收賬款可以促進銷售、搶占市場份額。并減少存貨、降低存貨成本。但同時也形成了應收賬款風險。帶來了一定的應收賬款成本，主要體現在：

(一)應收賬款占有流動資金，形成了機會成本。企業發出商品、提供勞務等款項不能同時收回，致使企業流動資金被大量占用，長此以往將影響企業資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常生產經營，并使企業因資金不足而喪失好的投資機會。

(二)應收賬款夸大了企業經營成果，形成了壞賬成本。收入的確認遵循權責發生制原則。在增加應收賬款的同時也記入當期收入，增加了利潤。但企業實際上并沒有現金流入。雖然根據謹慎原則。企業可根據實際情況對應收賬款計提壞賬準備，但實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。

(三)應收賬款增加了企業現金流出的損失，形成收賬成本。賒銷雖然使企業產生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業的現金流入增加，反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，加速了企業的現金流出。同時還增加了信用調查費用、應收賬款簿的記錄費用、應收賬款的收賬費用等。

二、應收賬款風險產生的原因

(一)風險防范意識不強。在現代社會激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在質量、價格上下功夫，而且必須采用一定的賒銷手段。但是，某些企業的風險防范意識不強。在未對客戶信用條件作任何調查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。

(二)內部激勵政策不當。有些企業盲目追求銷售額。規定職工收入與銷售量掛鉤，而不考慮現金回款：銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升；而對這部分應收賬款，企業又未要求經辦人員全權負責追款，導致應收賬款回收困難，占用企業的大量流動資金，給企業經營背上了沉重的包袱。

(三)應收賬款管理不善。企業信用政策制訂不合理，日常控制不規范，欠款追討不及時等因素，都有可能導致大量應收賬款成為呆死賬。

三、應收賬款風險管理的思路和措施

(一)加強事前管理，主動防范風險產生。主要包括：

1、制定信用政策。合理的信用政策是降低應收賬款風險的根本保障。企業制定信用政策應包括三方面內容：

(1)確定合適的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，如果信用標準過嚴，雖然可以使企業遭受壞賬損失的可能性降低，但卻可能使企業喪失部分市場。反之。如果信用標準過寬，雖然有利于企業銷售，但又會增加應收賬款風險。在信用標準制定過程中，應通過綜合分析，找出最優平衡點。

(2)采用合理的信用條件。為促使客戶早日付款，企業在規定信用期限的同時。可以附加現金折扣條件，即客戶如能在規定的折扣期限內付款，就能享受相應的折扣優惠，以激勵客戶早日付款。

(3)建立恰當的信用額度。確定恰當的信用額度能有效防止因過度賒銷而使企業蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環境中，企業應對信用額度進行必要調整。使其始終保持在企業能夠承受的范圍內。

2、建立信用檔案。根據客戶的信用等級決定信用額度，企業在確定客戶的信用額度前，應進行了解并作出評估，給出合適的信用標準。從而有效控制應收賬款。信用分析可以從企業的品質、能力、資本、抵押品、歷史記錄這五個信用情況方面作出分析：

(1)品質。品質指客戶的信譽，即履行償債義務的可能性。品質經常被視為評價客戶信用的首要因素。

(2)能力。能力指客戶的償債能力，也就是其流動資產的數量和質量。客戶的流動資產越多，質量越高，其轉換為現金支付款項的能力越強。

(3)資本。資本指客戶的財務實物和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景。

(4)抵押品。同等條件下有抵押的客戶等級應高于無抵押的，客戶無力支付時，可以用抵押品抵償。

(5)歷史記錄。即了解客戶在過去有無不良記錄。

3、明確崗位職責。應收賬款管理不只是財務、銷售或清欠人員的工作，它是一項系統工作，企業應根據內部控制的有關規定，健全管理制度，明確崗位職責和操作流程，進行精細化管理；確保不相容崗位分離，以便相互制約、相互監督、相互稽核；各部門人員要做到各司其職、恪盡職守、認真負責、責任到人、獎懲合理，最大限度地提高應收賬款回收率，縮短應收賬款收賬期。減少呆賬。

(二)加強事中控制，確保應收賬款管理規范。主要包括：

1、強化銷售合同管理。企業銷售應同客戶簽訂銷售合同，建立評審制度。一方面，簽訂的合同應合規合法；另一方面，要對合同的標的、數量、質量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責任等內容進行認真評審把關，以此使企業的經營行為規范化、精細化。

2、加強業務流程管理。對收款、開具提貨單、發貨、結算等環節的管理是應收賬款控制的關鍵。財務部門收到的客戶貨款應及時入賬；按合同對客戶開具提貨單，并送交運輸人員或客戶簽收；運輸部門應根據提貨單組織發貨，并確保貨物的規格、型號、數量正確無誤：發貨后應根據提貨單等及時向客戶開具發票，辦理貨款結算。

3、完善會計監控管理。財務人員應及時對應收賬款明細賬進行分析，對應收賬款的賬齡、金額、增減變動情況及時反饋。為評估、調整客戶的信用等級提供可靠依據，定期向客戶發放對賬單和催收函。最大限度地防止呆死賬的發生。建立應收賬款壞賬準備金制度，從穩健性原則出發，充分估計可能發生的壞賬損失，按期提取壞賬準備。值得注意的是，應收賬款作為壞賬損失處理，并不意味著企業放棄了對應收賬款的追收權。企業應繼續關注欠款單位情況，盡量收回賬款。

(三)加強事后處理，及時消除應收賬款風險。主要包括：

1、對應收賬款建立銷售人員全面負責制和壞賬追究制度。為防止銷售人員盲目銷售，企業應該按照“誰銷售、誰負責”的原則，制定切實可行的收款計劃，及時通報，將清收應收賬款責任落實到每位銷售人員。企業每月應從銷售及資金回籠兩方面對銷售人員進行業績考核，對不能收回的應收賬款要查明原因、追究責任，并根據責任人的責任范圍給予相應的處罰。

2、利用法律手段捍衛企業利益。在制定合同時，企業應利用合同條款和規定保護自己，防止應收賬款拖欠現象發生。如拖欠已經發生，在雙方難以協調的情況下，應及時收集有關資料做好訴訟準備。切不可觀望和等待，以免錯過最佳訴訟期。

3、將企業應收賬款委托給專業應收賬款公司回收。大中型企業如果應收賬款數額較大，可以委托應收賬款公司回收。專業的應收賬款公司在催繳款項方面具有相對優勢，能在一定程度上減少企業在應收賬款上投入的人力與財力。