會計集中核算情況下的審計工作

王馮女

會計集中核算制度是在被集中核算的行政事業(yè)單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下取消其銀行賬戶。統(tǒng)一到會計核算中心集中辦理資金結算、集中進行會計核算、集中管理會計檔案的一種融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計管理形式，是會計委派工作的深化和發(fā)展。會計集中核算對強化預算約束，確保黨委政府的改革措施貫徹執(zhí)行，提高資金的調控能力，以及對提高會計信息質量，及時反饋信息，都起到不可估量的作用。

但是，我們也要清醒地看到，由于這種會計核算模式使財務管理與會計核算分離，會計核算中心人員失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢，難以對統(tǒng)管單位實施全過程的會計監(jiān)督。這表現(xiàn)在部分收入游離于會計核算中心統(tǒng)管賬的體外而難以察覺。涉及支出的部分經濟業(yè)務真實性難以甄別，而且會計核算中心缺乏法定的財政監(jiān)督權。身兼雙重身份。對一些違紀事項的處理處于兩難境地。另一方面，單位的行政事業(yè)性收費、政府性基金等收入由財政專戶統(tǒng)一管理，支出由會計核算中心統(tǒng)一核算，而實物資產的使用卡片賬由單位自行登記。如果實物資產的變動不涉及貨幣資金的變化，那么，會計核算中心一般不會作賬務處理，導致賬實不符。從理論上講，本應是在一套財務賬中全面核算的內容，卻分設不同單位的財務賬，這種板塊式的財務管理模式必將產生許多漏洞，也不利于了解一個單位整體的真實的財務狀況。

正是這樣，與以前相比，行政事業(yè)單位會計集中核算后，必然對審計工作產生相應的正面、負面影響。

正面影響。有利于審計人員集中精力，直奔審計重點：有利于對“小金庫”的確定和判定，有利于國家審計人員的綜合素質提高。國家審計人員沒有扎實的理論功底，豐富的工作經驗，務實的工作作風，要發(fā)現(xiàn)被審單位財務賬中的問題，真是件難事。這迫使審計人員必須不斷加強學習，提高業(yè)務技能，拓寬知識視野，才能適應會計集中核算模式下開展審計的需要。

主要負面影響。查出被審單位違紀問題難度增大，使審計風險提高。在現(xiàn)在的客觀環(huán)境下，被核算單位向上級爭取經費給點禮金回報、為職工發(fā)放不符合現(xiàn)行政策的福利待遇等事項總有發(fā)生。而會計核算中心對這些不合法的支出必然拒絕受理。針對這種會計集中核算模式。被核單位絞盡腦汁使違紀事項隱蔽起來。審計人員要把這些問題查出來具有相當難度。特別是現(xiàn)在對領導干部實行任期經濟責任審計，若有重大違紀問題未被審計人員審計發(fā)現(xiàn)，事后被其他執(zhí)法單位所處罰，則要實行責任追究，當時負責審計的人員必將承擔相應的責任。

因此，審計人員在整個審計過程中，要考慮方方面面的問題，在審計時，要做到形式上和實質上的獨立。保持應有的職業(yè)謹慎，不放過任何的蛛絲馬跡。針對上述情況，在審計準備、實施和處理階段應采取如下措施：

(一)深入單位，搞好審前調查，周密制定審計實施方案。

1、了解被審計單位的業(yè)務性質及基本情況。

首先，審計人員必須到被審計單位了解情況，明確單位工作職責和范圍，下屬機構設置和財務隸屬關系，領導配置及其他人員的組成情況，超編人員情況；其次，要了解其財政管理體制，經費來源及渠道，各收費項目的依據(jù)、性質、標準、范圍及近年來收費政策的變化：然后。觀察財產物資實存及辦公用房的建造及修繕情況，以及土地使用權轉讓、合作開發(fā)情況等；最后，審計人員要詢問并觀察內部控制制度的設計和執(zhí)行情況等，對于初次接受審計的單位更應詳細進行此程序。

2、收集會計資料，執(zhí)行分析性復核程序。

收集近幾年的財務報告后，對收支金額要進行縱向比較，尋求異常變動的原因：同時也要進行單位間的橫向比較。如經常性經費中人員經費和公用經費的人均比。要查看會計報表編報說明中對高于本地區(qū)平均數(shù)的原因說明，分析其合理性；關注當年發(fā)生大額往來資金及期末結存和期后變化情況，重點分析是否收取大額押金及應收款項長期掛賬的情況：年終結算出現(xiàn)赤字或剛好收支平衡也要關注。實施上述程序以便初步確定審計重點。

3、了解被審計單位內部控制制度制定及執(zhí)行情況。

大部分統(tǒng)一核算單位進入會計集中核算后，出于機構改革的壓力取消了會計機構，財務管理職能劃轉到其他業(yè)務科室。削減了會計人員，一個單位一般只設一名財務報賬員，甚至讓一些沒有會計從業(yè)資格證書的人員擔任財務報賬員。有些經濟業(yè)務的執(zhí)行和記錄集中于財務報賬員一身。這就難以保證財務管理制度中內部牽制制度的執(zhí)行。

4、制定初步審計策略。

正因為被核算單位內部控制制度執(zhí)行不力，控制風險高，審計人員可以少量執(zhí)行甚至不執(zhí)行符合性測試程序，直接按主要證實法開展實質性測試工作。

5、確定實質性測試工作。

經過以上分析，應將收入的完整性，支出的真實性，年終會計師報表收支實現(xiàn)平衡的真實性，財產物資的真實、完整、估價和所有權等，確定為審計重點，制定相應的實質性測試程序，并對審計組人員進行合理分工，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行信息反饋和協(xié)作。

(二)審計實施階段要講究審計方法，內查外調收集審計證據(jù)。

1、從收費票據(jù)的使用源頭抓起，審計收入的完整性。

2、審計年終會計報表收支平衡的真實性，防止虛假的平衡。

近年來，各地政府在增收節(jié)支方面進行大景的財政改革。當年收支不平衡的單位實行財政工作一票否決。審計時，要進行收入和支出的截止測試，查明收支的確認原則。是否同時一貫遵循權責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制原則；查找資產負責日后支出事項，是否有上年度支出拖延不報，擠占下年支出現(xiàn)象；檢查是否有應由單位正常性經費列支的項目年終調為專款支出：檢查是否有應付往來款項不符合呆賬結轉要求而轉為其他收入，或者把專用基金轉為其他收入等。

3、審計支出的真實性，防止用假發(fā)票套取現(xiàn)金。

由于部分地區(qū)招待費、交通費已實行貨幣化改革，應注意有無將應由享受招待費、交通費補貼人員負擔的支出轉借到其單位或下屬單位或關系密切單位；要注意有無將違規(guī)發(fā)放人員資金、津貼，送紅包禮金開據(jù)假發(fā)票報賬，對異常大額的支出、頻繁發(fā)生的支出項目要引起關注，仔細詢問經辦人員，必要時可詢證供應商，查明業(yè)務的真實性；單位間的資金往來應該通過銀行轉賬，若提取現(xiàn)金更要關注。特別是單位或個人憑稅務部門開具的其他收入發(fā)票和往來收據(jù)報賬，必須獲得輔助的原始憑證。

4、專項資金審計要做到縱向到底，橫向到邊。

審計人員必須獲取專項資金的批復文件，明確使用范圍、標準、使用程序、核銷依據(jù)。在各類專款支出中，每類專項資金是否做到工作經費及項目經費分開核算，嚴防工作經費擠占項目經費，嚴防招待費超標列支；對要求直接發(fā)放到農民手中的涉農專項資

金、特困企業(yè)職工補助資金，要采取積極式函證方式發(fā)函詢證。并抽查部分對象予以核實，防止虛報冒領和擠占挪用：對專項資金下?lián)艿蕉墕挝换颡毩⒑怂愕捻椖繂挝灰M行延伸審計，跟蹤資金使用去向。可聘水利、建筑等行業(yè)資深專家，評估工程造價，看其是否有虛增工程造價，套取專項資金的行為，對節(jié)約的專項資金是否以收取管理費的名義反回主管部門，留用給單位的專項結余資金財政部門是否批準，長期未用的專項資金財政部門是否及時收回：對無償?shù)膶ｍ椯Y金是否進行了有償投資，回收本息是否入財務賬，或者投資到本部門的關聯(lián)企業(yè)中，嚴防“洗黑錢現(xiàn)象”的發(fā)生。

5、清查資產，尋找差異，妥善處理。

在對財產物資審計時，應獲取資產清查盤點表，抽查盤點記錄。必要時要求其重新盤點。關注審計期間增加和減少的資產以及盤虧的資產。從實地出發(fā)，查實存的固定資產是否都已入財務賬：從固定資產的卡片賬出發(fā)，查卡片賬中的固定資產是否存在。歸誰使用，其狀況如何，是否有資產抵押情況等。對于增加的資產是否執(zhí)行了政府采購制度，確保價廉物美，工程基建項目是否執(zhí)行財政評審制度，做到工程造價合理，防止采購、工程競標過程中的腐敗現(xiàn)象的發(fā)生：處置國有資產，是否按規(guī)定報政府國資管理部門批準，委托有資質的機構評估處置價格，所收款項是否及時足額繳入國有資產管理專戶。并報其核銷資產；盤虧的資產是否查清了原因，是否追究了使用人員的責任，并按規(guī)定賠償，若有保險部門的賠償是否及時入財務賬。

目前，應特別關注對外投資項目的審計。

(三)審計處理階段要做到證據(jù)確鑿，定性準確，處理適當。

對收集的審計證據(jù)要進行分類整理，詳細編制審計工作底稿，并實行三級復核制度，以便做到引用的資料翔實、可靠，獲取的審計證據(jù)充分、適當，審計判斷有理有據(jù)，審計結論恰當。否則，必須進一步追加審計程序及執(zhí)行替代的審計程序，進一步收集審計證據(jù)，消除存在的疑點。在出具正式審計報告前，必須征求被審計單位的意見，敢于傾聽不同的聲音，對其合理的部分，審計機關應在出具審計報告和審計決定時予以考慮。

在審計處理階段，要做到全面披露、重點處罰處理和追究當事人的經濟責任相結合。對觸犯黨紀的個人應移交給紀檢、監(jiān)察部門，觸犯刑律的移交檢察司法部門。國家審計機關對柜不執(zhí)行審計決定的被審計單位，要敢于行使法律賦予的權力，申請法院強制執(zhí)行，維護審計決定的嚴肅性。