論現代管理會計的發展對財務會計專業教學的影響

劉克忠

管理會計自問世以來將近有一個世紀的歷史,而現代管理會計形成于20世紀50年代,并在其后得到發展。它不斷吸收現代管理科學和相關學科的研究成果,內容逐步完善,應用范圍逐步擴大,作用越來越明顯,至今已初步形成管理會計的理論體系和方法體系,直接影響到中等、高等教育財務會計的專業教學,成為財務會計專業教學的理論基礎,也為指導財務會計的發展提供了強有力的實踐保障。我國自20世紀80年代從西方引入管理會計后,一直受到會計主管部門、會計教育界和企業界的高度重視。

始于20世紀三四十年代的新技術革命,在20世紀50年代至90年代之間產生越來越重要的影響。在此期間,在世界范圍內已形成大科學、高新技術與大經濟發展的基本格局,其中大工程、大企業的發展使一個經濟單元的生產經營規模與水平達到前所未有的高度,尤其最近一二十年,一些經濟發達的國家,對諸如電腦輔助設計系統、電腦輔助制造系統、彈性制造系統、電腦一體化制造系統以及機器人工作系統的投入應用,極大地推動了企業的生產經營,同時也對現代管理會計發展方面產生強有力的推動作用。

20世紀三四十年代以來,科學理論、管理理論的發展極其深刻地影響會計領域,起初是科學與系統論、信息論、控制論的影響,隨后是耗散結構論、協同論、突變論以及決策論、增長極限論等理論的影響。這些理論中的許多內容被引入應用到現代管理會計中,并最終成為現代管理會計學理論支柱。

20世紀50年代初,學者B·E·戈茨便明確指出:“管理會計提供基礎信息,以便讓經營人員擬定關于企業各項活動的計劃,并進行控制。”其見解在當時具有先導性作用。更為重要的是,在美國會計學會1955年度及1958年度的報告書中對管理會計目標進一步作出明確表述:管理會計工作在于協助經營管理人員擬定達到合理經營的計劃,并依此作出明智的決策。這是體現在現代管理會計思想方面的一個明顯進步。

1965年1月,英國成本和工廠會計師協會把1931年創辦的《成本會計師》雜志更名為《管理會計》,顯然,這是一種迎合時代潮流的舉動。他們在雜志更名申請中指出:“成本會計工作是管理會計中的很重要的組成部分。”這一提法對于其后管理會計的發展具有很重要的作用。它理順成本會計與管理會計的關系,并明確企業的管理會計工作與企業經營決策的相關性。

進入20世紀70年代后,經濟發達的國家及地區,不僅對于管理會計理論研究工作又有進一步的發展,而且對于管理會計的推廣應用也進入到實質性工作階段。1972年,美國全國會計師協會開始舉辦“審定會計師”考試,凡考試合格者頒發給“管理會計師證書”,作為上崗依據。1980年,在巴黎舉行的世界會計人員聯合會第一次大會上,把管理會計的應用作為研究主題。

20世紀70年代,管理會計的發展進一步受到行為科學、管理科學、數學、計算機以及相關數量科學的影響,出現許多新的成就。從行為科學的影響方面講,1971年出版的E.H.柯普蘭的《管理會計和行為科學》及1973年出版的A.G.霍普伍德的《會計系統與管理行為》堪稱代表之作。從數量科學影響方面講,在20世紀60年代管理會計將諸如“回歸分析法”“學習曲線”等引進應用的基礎上,70年代又將概率論引入決策模型的建立方面。

20世紀70年代至今,在大科學、高新技術以及大經濟發展的推動之下,在電腦輔助設計、制造等系統投入企業方面的創新研究一直處于持續進行之中,新的成果不斷出現。同時,在高科技支持之下的適時制生產系統的應用以及與適時制應用相關聯的全面質量管理制的推行,也直接沖擊著成本控制領域,促使管理會計中有關成本控制理論、制度與方法的創新。

20世紀70年代至今,適應新經濟與新技術發展環境變化要求所產生的企業戰略管理思想、理論及其基本方法,也對現代管理會計發展產生影響。由于外部經濟環境變化對企業的沖擊日趨強烈,一些大型企業開始確定多種備選生產經營方案,這些方案都是從企業生產經營的大局或全局方面立定的,一方面它立足于預測,另一方面為彌補預測不足之處,又立足于強化企業內部的總體管理。在確定企業內部總體管理方案的過程中,自然而然要考慮到戰略計劃以外的許多方面,并且這些方面也都是從企業生產經營總體上考慮的,而“戰略管理”的概念便在這種指導思想下建立起來。進入20世紀80年代后,圍繞企業戰略管理的確定,所謂“市場戰略”“制造戰略”“銷售戰略”以及全球化戰略等紛紛提出來,這些對于“戰略管理會計”思想產生的影響更加直接。■

(作者單位:山東省壽光市技工學校)