中國服務業稅收的企業類型結構研究

李小熱 夏杰長

摘要:近年來,中國的服務業稅收收入規模呈現逐年增加的趨勢,服務業市場主體的影響也較大。從企業注冊登記類型、稅種結構、行業類別來看,中國服務業稅收的企業類型結構豐富紛雜。中國應把服務業稅收征管與服務業的改革、開放結合起來,有針對性地加強對股份公司、個體私營等內資服務業企業以及外資服務業企業的稅收征管。

關鍵詞:服務業;稅收;企業類型

中圖分類號:F812.42 文獻標識碼:A 文章編號:1003-3890(2009)11-0033-04

近年來,中國的服務業稅收收入規模呈現逐年增加的趨勢,服務業市場主體的影響也已經較大①。2003—2007年,服務業稅收收入對當年稅收總收入的貢獻度分別約為40.7%、40.4%、40.7%、42.3%、46%②。2008年,服務業整體以及服務業領域的內資企業、私營企業、個體工商業、外資企業占全部產業以及全部內資企業、私營企業、個體工商業、外資企業的比重,在實有戶數方面分別為68.68%、69.54%、67.13%、89.81%、50.28%,在注冊資本方面分別為58.92%、64.44%、61.35%、78.37%、37.48%③。結合稅種結構和行業類別,按照企業注冊登記類型細化研究服務業稅收,有利于把握稅源結構,有針對性地加強服務業稅收征管,也有利于促進服務業的改革、開放。

一、服務業稅收的企業類型結構豐富紛雜

目前,在中國的服務業領域,從企業的注冊登記類型來看,有國有企業、集體企業、股份合作企業、聯合企業、有限責任公司、股份有限公司、私營企業、其他內資企業、港澳臺投資企業、外商投資企業、個體經營等不同類型的企業。這些企業也都有稅收貢獻。

由于服務業涉及所有稅種以及服務業包括很多行業,結合企業的注冊登記類型、涉稅種類、所屬行業來看,服務業稅收的企業類型結構更加豐富紛雜。但是,基于代表性、切入點以及統計資料的完整性等原因,服務業的營業稅、企業所得稅以及批發和零售業的增值稅在相關分析研究中具有重要位置。

服務業的營業稅、企業所得稅、增值稅是服務業三大稅種。2003—2007年,三大稅種稅收收入之和占當年服務業稅收收入的比重都超過了70%④。其中,營業稅最具有代表性。一是因為營業稅是對營業收入征稅,普適性很強,與企業盈利與否關系不大。二是因為在稅務機關組織的營業稅稅收收入中,除了一部分來自建筑業以外,其余的都來自服務業。三是因為營業稅對服務業內部很多行業的稅收收入貢獻度很高,如交通運輸、倉儲和郵政業,租賃和商務服務業,房地產業,住宿和餐飲業,文化、體育和娛樂業,營業稅收入的貢獻度都是最大⑤。

在服務業各行業中,就經營性、稅收收入貢獻度、涉外程度等方面來看,批發和零售業最具有代表性。一是因為批發和零售業的企業實有戶數持續位居全國所有行業首位,約占全國企業總戶數的1/3⑥;二是因為批發和零售業的企業法人單位數及其就業人員均位居服務業各行業首位⑦;三是因為在服務業各行業中,批發和零售業是稅收收入貢獻度最大的行業,批發和零售業對服務業的稅收收入貢獻度為30%左右⑧;四是因為批發和零售業的外資企業的注冊登記數在不少年份都位居服務業各行業首位⑨。另外,就批發和零售業的增值稅來說,它是批發和零售業的最大稅種,貢獻度一般都超過70%,而批發和零售業的增值稅對服務業增值稅的貢獻度也最大,一般超過75%⑩。

二、未改制公有制服務業企業稅收貢獻度呈明顯快速下降態勢

這里主要從國有服務業企業和集體服務業企業的角度來分析。從表1、表2、表3中可以看出,2003年以來,國有服務業企業的營業稅、企業所得稅以及國有批發和零售業的增值稅呈明顯快速下降態勢,分別從2003年的32.47%、38.36%、19.64%下降到2007年的14.20%、18.48%、12.59%。2003年以來,集體服務業企業的營業稅、企業所得稅以及集體批發和零售業的增值稅也呈明顯快速下降態勢,分別從2003年的7.03%、5.81%、4.15%下降到2007年的2.62%、1.53%、1.26%。2003年以來,國有、集體服務業企業的營業稅、企業所得稅以及國有、集體批發和零售業的增值稅也呈明顯快速下降態勢,分別從2003年的39.50%、44.17%、23.79%下降到2007年的16.82%、20.01%、13.85%,已經逐漸失去了相關稅收貢獻度最大的地位。

未改制公有制服務業企業稅收貢獻度之所以呈明顯快速下降態勢,與近年來持續推進的以國有企業改革、改制為主要表現形式的公有制經濟改革有很大關系{11}。這項改革盡管在一定程度上增強了公有制企業的盈利能力,但直接減少了未改制公有制企業的數量,進而從減少納稅主體數量的角度減少了其納稅規模,降低了其稅收貢獻度。

三、股份合作、聯營服務業企業稅收呈逐漸下降態勢,股份公司服務業稅收呈上升態勢

從表1、表2、表3中可以看出,2003年以來,股份合作、聯營服務業企業的營業稅、企業所得稅以及股份合作、聯營批發和零售業的增值稅呈逐漸下降態勢,分別從2003年的2.05%、2.12%、1.93%下降到2007年的1.16%、1.19%、0.77%,而且除了其他內資企業外,其相關稅收貢獻度在各種企業類型中一直最小。2003年以來,股份公司服務業企業的營業稅、企業所得稅呈明顯快速上升態勢,分別從2003年的28.29%、44.04%上升到2007年的45.07%、66.23%,而股份公司批發和零售業的增值稅則維持在34%左右的水平,但股份公司服務業企業的相關稅收貢獻度在各種企業類型中基本上一直最大。

這類服務業企業稅收貢獻度的變化態勢,一是與公有制經濟改革導致公有制企業改制或聯合成立一些股份合作企業、聯營企業、股份公司有很大關系;二是與公司制企業設立的條件比較寬松從而數量增多有很大關系。近年來,股份公司的數量、資產規模快速增長{12},直接從納稅主體數量等方面為其稅收貢獻度提高提供了有利條件。

四、私營服務業企業稅收呈穩步上升態勢,個體經營服務業稅收則波動不穩

從表2、表3中可以看出,2003年以來,私營服務業企業的營業稅、企業所得稅以及私營批發和零售業的增值稅呈穩步上升態勢,分別從2003年的8.36%、8.23%、16.88%上升到2007年的11.78%、10.98%、24.39%。2003年以來,個體經營服務業的營業稅波動不穩,而個體經營批發和零售業的增值稅則有明顯下降態勢,從2003年的14.98%下降到2007年的10.97%。

個體私營經濟服務業稅收的變化態勢,一是與個體私營經濟尤其是服務業領域的個體私營經濟規模擴大有很大關系{13};二是之所以在個體工商戶增多的情況下,個體經營服務業的稅收波動不穩,與其稅源分散以及業主賬簿不全、納稅意識相對淡薄等不易征管的特點有很大關系。其中,服務業領域個體私營經濟的發展,一是因為受到近年來鼓勵非公有制經濟發展的政策激勵,二是因為在服務業領域中個體私營經濟具有天然的存在和發展要求{14}。

五、外資服務業企業稅收呈上升態勢

從表1、表2、表3中可以看出,2003年以來,港澳臺投資服務業企業的營業稅維持在6%左右的水平,而港澳臺投資批發和零售業的增值稅呈上升態勢,從2003年的2.48%上升到2007年的3.09%。2003年以來,外商投資服務業企業的營業稅、外商投資批發和零售業的增值稅呈上升態勢,分別從2003年的7.19%、7.29%上升到2007年的9.34%、12.06%。2003年以來,港澳臺投資、外商投資服務業企業的營業稅維持在14%左右的水平,而港澳臺投資、外商投資批發和零售業的增值稅呈上升態勢,從2003年的9.77%上升到2007年的15.15%。

另外,還可以從三資服務業企業的角度來看外資服務業稅收的變化態勢。根據目前的稅收統計慣例,在涉外稅收收入中,只有中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業按行業劃分收入。2004—2007年,這三類企業的稅收收入占當年涉外稅收收入的比重分別為73.31%、75.48%、78.70%、80.48%。{15}也就是說,以這三類企業為例來研究服務業的涉外稅收,比較合理可行。2004年以來,在三資服務業企業中,交通運輸、倉儲和郵政業,批發和零售業,金融業,信息傳輸、計算機服務和軟件業,租賃和商務服務業,房地產業,住宿和餐飲業,文化、體育和娛樂業,這八大行業的涉外稅收收入占各自行業的比重基本呈逐年上升態勢(參見表4)。

外資服務業企業稅收貢獻度之所以呈上升態勢,與改革開放以來大力引進外資的一貫政策傾向有很大關系。這類政策直接促進了外資企業的數量增多、規模擴大{16},也直接從納稅主體數量等方面為其稅收貢獻度提高提供了

有利條件。

六、結論及政策建議

1. 服務業稅收的企業類型結構豐富紛雜并處于動態演變之中。由于企業、稅種、行業、資本結構等交叉結合,使中國服務業稅收的企業類型結構豐富紛雜。由于個體私營經濟具有天然存在和發展的要求等內在原因,以及公有制經濟改革、促進非公有制經濟發展和大力引進外資的政策措施等外在原因,使中國各類市場主體的數量、規模等處于動態演變之中,服務業稅收的企業類型結構也因此處于動態演變之中。但是,從整體來看,目前內資服務業企業的稅收貢獻度呈略有下降態勢,外資服務業企業的稅收貢獻度則略呈上升態勢{17}。

2. 根據企業類型有針對性地加強服務業稅收征管。一是重點加強對股份公司服務業企業稅收的征管。這是從稅收收入的意義來說,由其稅收貢獻度大所決定的。二是重視對個體私營稅收的征管。這既是由其納稅主體廣泛存在、快速發展的內在原因所決定的,也是其稅源分散以及業主賬簿不全、納稅意識相對淡薄等特點的衍生要求。三是注意加強服務業涉外稅收的征管。這是因為外資企業的稅收貢獻是一把“雙刃劍”,外資企業的稅收貢獻度越來越大也在一定程度上加劇了我國的稅收風險。

3. 要把服務業稅收征管與服務業改革、開放有機結合起來。這主要是從法律法規方面把握好鼓勵、限制等稅收政策手段的應用。例如,目前,按照《個人所得稅法》等有關法律的規定,個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業適用的個人所得稅最高稅率為35%,相對于25%的企業所得稅基本稅率、符合條件的小型微利企業適用的20%的企業所得稅優惠稅率都高出許多,有必要以適當降低稅率等方式減少個體私營經濟仍然面臨的一些抑制因素,促進非公有制經濟的發展。

注釋:

①當前的統計口徑,有“第三產業稅收收入”,而沒有“服務業稅收收入”。服務業已經被普遍認為是第三產業的代稱,但由于我國在2003年開始實施的產業分類標準中,第一產業內的“農、林、牧、漁服務業”可以劃入服務業,所以服務業的口徑仍然略大于第三產業的口徑。本文所指的“服務業稅收收入”,實際是“第三產業稅收收入”,即沒有包括“農、林、牧、漁服務業稅收收入”,但這不影響對問題的分析。

②根據2004年以來的歷年《中國稅務年鑒》有關數據計算得出。服務業稅收收入對當年稅收總收入的貢獻度,是指服務業稅收收入占當年稅收總收入的比重。下文涉及“貢獻度”之處同理。另外,由于我國現行的產業分類標準在2003年開始實施,本文主要分析2003年以來的情況。

③根據國家工商總局發布的《2008年全國市場主體發展情況報告》整理得出。

④根據2004年以來的歷年《中國稅務年鑒》有關數據計算得出。

⑤根據2004年以來的歷年《中國稅務年鑒》有關數據計算得出。

⑥參見國家工商總局發布的《2008年全國市場主體發展情況報告》。

⑦參見《中國經濟普查年鑒——2004》。

⑧根據2004年以來的歷年《中國稅務年鑒》有關數據計算得出。

⑨參見2004年以來的歷年《中國統計年鑒》。

{10}根據2004年以來的歷年《中國稅務年鑒》有關數據計算得出。

{11}例如,即使到了2008年,該年全國仍有4651戶國有企業改制為公司,1947戶國有企業改制為其他企業,2724戶集體企業改制為公司。截至2008年底,全國實有國有企業56.88萬戶,比2007年底減少6.86萬戶,而集體企業為85.67萬戶,比2007年底減少了10.68萬戶。參見國家工商總局發布的《2008年全國市場主體發展報告》。

{12}例如,2004年,就企業法人單位來說,有限責任公司和股份有限公司的數量占總數的12.80%,資產總額占總額的41.17%;2008年,就全部企業戶數來說,有限責任公司和股份有限公司的數量占總數的66.03%,注冊資本占全國企業實有注冊資本(金)的64.72%。這在一定程度上說明了股份公司的快速發展。參見《中國經濟普查年鑒——2004》、國家工商總局發布的《2008年全國市場主體發展情況報告》。

{13}2008年與2003年相比,私營企業的實有戶數增長了1倍,注冊資本(金)增長了2.33倍,而個體工商業的資金數額增長了1.14倍。都大大超過同期全部企業相應水平,只有個體工商業實有戶數增長了23.97%,略低于全部企業水平。2004年,約有85%的個體經營戶是從事服務業的,而2008年則已經有89.81%的個體工商戶是從事服務業的。2007年、2008年個體私營經濟實有就業人數分別約為1.27億、1.37億人,分別約占同期全國就業人數的16.56%、17.68%。參見《中國經濟普查年鑒——2004》、國家工商總局發布的《2007年全國個體私營經濟發展和監管具體情況》、國家工商總局發布的《2008年全國市場主體發展情況報告》。

{14}在服務業領域,個體私營經濟具有天然的存在和發展要求。一是因為服務業勞動過程的手工操作方式和個人技藝一直未被現代化勞動手段所代替,加上服務產品消費的分散性(有些服務產品是每個人每天都有需要)和隨機性,使個體經營服務業得以經久不衰。二是因為服務業技術設施本身較為簡單,其重要程度也大大不同于其他生產企業,而服務業大型化的適用范圍有限,適合消費者需要的小型企業具有先天的數量優勢。參見高滌陳、白景明:服務經濟學》,河南人民出版社,1990年版。

{15}根據2005年以來各年《中國稅務年鑒》有關資料計算得出。

{16}例如,2008年與2003年相比,外資企業實有戶數、注冊資本分別增長了52.60%、78.71%,都超過同期全部企業相應水平。參見國家工商總局發布的《2008年全國市場主體發展情況報告》。

{17}這在表1、表3中可直接看出,表4也間接證明了這個結論。另外,由于新的《企業所得稅法》的實施,2008年以來,與以前相比,外資企業所得稅名義稅率有所提高,內資企業所得稅名義稅率有所降低,這在一定程度上將在企業所得稅方面加劇這種趨勢。

參考文獻:

[1]國家統計局.中國經濟普查年鑒——2004[M].北京:中國統計出版社,2006.

[2]國家工商總局辦公廳統計處.2007年全國個體私營經濟發展和監管具體情況[J].工商行政管理,2008,(6).

[3]國家工商總局辦公廳統計處.2008年全國市場主體發展情況報告[EB/OL].http://www.saic.gov.cn.2009-3-20

[4]高滌陳,白景明.服務經濟學[M].鄭州:河南人民出版社,1990.

責任編輯:武玲玲

責任校對:秦學詩

Research on the Structure of the Tax Enterprise Type of China's Service Industry

Li Xiaore1, Xia Jiechang2

(1. Tehua Postdoctoral Research Work Station, Beijing 100029, China;

2. Finance and Trade Economy Research Institute, Chinese Society Sciences Academy, Beijing 100836, China)

Abstract: Recently, the tax income scale of China's service industry is in the increasingly rising trend. The effect of the market mainbody of the service industry is bigger relatively. Analyzing combined with the enterprises'register type, tax structure and industry kind, the enterprise type and structure of service industry tax is plentiful. We should combine the service industry tax and supervision with the reform and open of the service industry, strengthen the tax levy and management on the service industry, such as the stock company and individual enterprises and the foreign service enterprises.

Key words: service industry; tax; enterprise type