新時期強化內部環境審計的對策

[摘 要]新時期強化內部環境審計能夠促進企業的環境保護,但內部環境審計成本卻阻礙了企業內部環境審計的開展。文章對新時期阻礙內部環境審計開展的原因進行了深入分析,提出了促使企業在新時期強化內部環境審計利益的對策。

[關鍵詞]內部環境審計;審計立法;對策

[中圖分類號]F239 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2009)35-0036-02

國際商業協會(ICC)把環境審計定義為:“環境審計是環境管理的工具,它是對環境有關的組織、管理和設備等業績進行系統、有說服力、客觀的估價,并通過有助于對公司有關環境規范方面的政策鑒證等手段,來達到保護環境的目標。”內部環境審計具有的作用正使其逐漸成為企業環境的重要保護手段,但由于內部環境審計成本的存在,使其開展受到了阻礙。本文對阻礙內部環境審計開展的根本原因進行了深入分析,并在此基礎上提出了促使企業在新時期強化內部環境審計利益的對策,即從被動地遵循法律規定到主動追求內部環境審計利益的思路。

1 環境審計成本與企業利潤最大化目標之間的矛盾

內部環境審計作為環境管理系統的重要組成部分,應按照企業的內審程序組織、實施內部環境審計,不僅要發現環境管理系統文件執行方面的問題,而且還要從方針、環境因素、目標、指標、管理方案、指標的進展與完成狀況、新增環境因素的及時識別與重要環境因素的更新、新增法律法規的獲取與傳達等多方面對企業內部環境的合法性、公允性及效益性進行監督與評估。所以不難看出,內部環境審計的開展會大大增加企業的環境管理成本,具體體現在以下兩個方面:①開展和維持企業的環境審計計劃所需的成本。如企業對現有的內部審計人員進行環境審計相關知識及技能培訓的花費、聘請外部專家協助審計的花費、審計過程中所需各類資源的成本、內部環境審計影響企業正常生產經營產生的成本等。②糾正內部環境審計發現的問題所帶來的成本。內部環境審計的意義不僅在于檢查企業環境會計核算情況、環境法規執行情況以及環境管理系統運行狀況,而且在于將發現的問題及時反映給企業管理部門,并使其得到糾正。這樣一個反饋控制過程的實現,也會增加企業的成本。在市場經濟條件下,企業作為獨立的經濟利益主體,追求自身利潤的最大化是其主要目標。由于環境審計引起環境管理成本增加而給企業利潤最大化目標造成的損害,會在一定程度上或是完全打消企業開展內部環境審計的積極性。但是,企業環境管理系統又需要必要的監督,否則再完善的系統也將失去作用。因此,如何解決企業追求利潤最大化的目標與環境審計成本之間的矛盾,就成為新時期促進企業內部實施環境審計首先需要思考和解決的一個問題。

2 加快環境審計立法

從國外環境審計的發展過程來看,環境審計在20世紀70年代產生時是作為企業內部的環境管理方法使用。一些企業為了檢查和評價本企業環境管理情況,自發地制訂了一些審計計劃與程序,形成了獨立性很強且沒有統一方法的初期環境審計。進入80年代,一些國際組織對環境審計做出了規定,如國際商會公布的環境審計意見書。90年代開始,各類環境審計規范相繼出現,例如英國標準協會(British Standards Institution,BSI)制定的環境保護準則BS7750、歐盟的環境管理審核規則(ECO-Management and Audit Scheme,EMAS)、國際標準化組織的ISO14001等,這些都促進了環境審計的快速發展。

可以說,西方國家環境審計的發展是在比較寬松的空間中進行的,企業自身較強的環境意識使其成為環境審計發展的主導者。而我國由于經濟體制等各方面的原因,沒能在環境審計的發展過程中與西方國家保持同步,并且由于受到經濟發展水平的限制,我國企業的環境保護意識仍比較差。目前的環境審計實踐主要是由國家審計機關開展的財務審計,內部環境審計力度十分薄弱。在這種情況下,通過環境審計立法的方式促進企業內部環境審計實踐的發展就不失為一個好選擇。

所謂環境審計立法,指的是由國家或者政府機關訂立相關的法律法規,用以明確內部審計機構在企業環境管理中的地位以及內部環境審計的內容、職責和評價標準等。到目前為止,我國形成了以《環境保護法》為主體,包括《大氣污染防治法》、《海洋環境保護法》等六部環保法律;《土地法》、《森林法》、《漁業法》等八項資源管理、開發利用和保護法律以及《征收排污費暫行辦法》等在內的22項行政法規的全國性法律法規體系,還有600多項環境保護地方性法規,但仍缺乏開展環境審計的直接依據。政府可以通過環境審計法律條文的具體化,使內部環境審計成為企業的日常行為,使環境審計制度在企業內部真正建立起來,促進企業內部環境審計的開展。

3 實施內部環境審計的利益

從其他國家的實踐中可以看到,以立法的形式促進內部環境審計的開展確實能夠在較短時間內取得比較好的效果。但我們也應認識到,采取這種方式時企業完全處于被動的地位。按照管理學理論,如果企業僅僅是迫于國家和政府法律法規的壓力而實施內部環境審計,那么這種被動的行為是不會長久的,并且在實施過程中還可能出現各種各樣的舞弊。因此,只有從根本上轉變企業觀念,使內部環境審計成為企業自愿、主動的行為,才真正有助于內部環境審計在我國企業中長期、健康地發展。一方面我們要加強對企業的環保宣傳,使企業改變觀念,自覺地實施環境保護、環境治理的措施;另一方面,也是更為重要的,要使企業認識到內部環境審計在增加企業成本的同時也能夠給企業帶來利益。回到問題的起始點,企業這一獨立的經濟利益主體,決策時總是將自身利益作為首要考慮的問題。那么,如果內部環境審計的實施能夠增加企業利潤,就會更快、更主動地為企業所接受,也就能在我國企業中更順利地全面展開。

3.1 避免環境法律法規的處罰

內部環境審計有助于確保企業遵循各類環境法律法規,并能因此避免經濟懲罰或其他制裁。無論是專門的內部環境合規性審計,還是全面的內部環境審計,都能夠使企業保持對合規性問題的警惕,提高企業對環境法律法規的遵循程度,并有助于企業及時采取措施糾正錯誤的舉動。這些,最終可以使企業避免法律或是經濟上的處罰。例如,內部環境審計可以幫助企業發現廢棄物的超標排放,企業如果及時采取措施對其進行改進,就可以免于罰款或其他懲罰;另外,內部環境審計使企業能夠自己發現并糾正環境違法問題,也避免了由于環境問題而被提起訴訟導致的不利宣傳以及聲譽受損。

3.2 提高企業經營效益

實施內部環境審計的主要目標之一就是要改進企業的環境管理,降低環境管理成本。通過對現有生產流程、能源種類、能源來源和廢棄物處理等進行評估,能夠找出節約成本的機會,最終提高企業收益。

3.3 減少保險費用

國外環境審計研究發現,西方國家的保險公司在承保一個企業時,會關注這個企業是否存在因較差的環境績效而造成的風險。當一個企業具有完善且有效的環境管理系統時(其中必然包括有效的環境審計),保險公司就會認為其存在較小的環境風險,而企業通常能夠享受降低保費的待遇。

3.4 改進企業管理決策

企業的所有管理決策都要以可利用的信息及其他可利用資料為基礎做出,信息越全面、質量越高,企業的決策就會越合理。企業在內部環境審計過程中收集到的大量資料,能夠增加管理部門對資源配置、產品和服務、生產流程、需要的裝置和設備、儲存和處置危險廢棄物的程序、出現環境、健康或安全緊急事件或災害時采取的行動等事項做出決策時使用的信息量,使企業做出更加有效的管理決策。而這些決策又會對公司的財務以及非財務績效產生直接影響,因此,企業自愿進行的內部環境審計既是良好環境管理系統的必要組成部分,又是改進管理決策、提高財務績效和環境績效的必然選擇。

3.5 改進環境管理并加強環境保護

當一個企業進行內部環境審計,就代表著企業的董事以及高級管理人員做出了保護環境的承諾。具體來說,內部環境審計完成以后,向管理部門提交的審計報告中通常會包括企業對公司員工進行環保意識教育的適當性和充分性的評價結論及改進建議。從這些意義上說,環境審計有助于改善公司的環境管理并因此加強對環境的保護。

3.6 改進企業風險管理

運用內部環境審計評價企業潛在的經營風險,是環境審計領域的一個新發展。以此為目標進行的內部環境審計,就是要識別或發現給企業持續經營帶來風險的環境問題。這種風險可能存在于企業重大的資本支出決策中,如為了將廢棄物的排放量降至允許的水平需要購買新裝置和設備,這種由環境問題引起的大量資本支出如果決策不當就會影響企業的持續經營。在這些情況中我們都可以利用環境審計來發現并評價引起經營風險的環境問題,以提高企業的風險預知能力。

3.7 滿足顧客需求并鞏固與顧客的關系

當今社會,企業開始尋找環境友好型的供應商和下級分銷商。因此,開展內部環境審計的供應商和下級分銷商就會受到青睞,使得顧客對他們良好的環境管理和環境績效產生信心,提高自身在顧客心目中的環境美譽度。

3.8 美化企業形象、提高企業聲譽

實施內部環境審計并公布企業的環境績效信息能夠美化企業形象、提高企業聲譽。如果企業進行內部環境審計,就能夠向社會公眾表明企業提高環境績效的承諾,從而使企業形象得到改善,還可以抵制對企業環境態度的負面宣傳。如果企業公開報告自己的環境績效,特別是在環境報告經過獨立鑒定時,企業就能更有效地提高企業聲譽。企業的這種報告和鑒定行為可以被轉換為更加實際的利益,因為當它被認為是“環境友好型”企業時,就會被眾多的關注環境問題的顧客或投資者所青睞。

參考文獻:

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[收稿日期]2009-08-06

[作者簡介]岳世忠(1963—),男,甘肅政法學院管理學院,副教授,研究方向:企業理財與投資。