談財務會計要素結構模式

劉東波 張晶雪

[摘 要]財務會計要素結構模式實質上意味著財務會計要素的依存關系及其體系的“結構方式”。“內容決定形式,形式依賴于內容;有什么樣的內容,就有什么樣與之相適應的形式”,“而且,內容的發展決定著形式或遲或早總要發生變化”,在不同的社會經濟環境中,財務會計要素結構模式的表現形式也會發生變化。因此,通過會計等式或會計方程式進而去把握財務會計要素關系的實質,才是重要的和必要的。

[關鍵詞]財務會計;結構模式

[中圖分類號]F234 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2009)35-0038-01

1 現行財務會計基本要素結構模式存在的主要問題

(1)由于對“收益(利潤)”要素的認識不同,人們往往只注重“資產=負債+所有者權益(業主權益)”結構模式的理解與運用,而忽略了“收入”和“費用”要素及其關系。比如,國際會計準則不單獨認可“利潤”要素,但美國財務會計準則不僅單獨設立了“全面收益”要素,而且細分了“收入”和“利得”、“費用”和“損失”等要素。

(2)無法解釋資產、負債、業主權益等要素與收入和費用要素之間的內在聯系。

2 財務會計基本要素結構模式對基本要素及其關系的揭示與表達

(1)企業的經濟活動始于會計期初已有的資產、負債和所有者權益。

(2)期內經濟業務的發生,就其對財務會計基本要素的影響看,包括兩類:涉及收入與費用的經濟業務和不涉及收入與費用的經濟業務。會計期內基本要素的變化關系為:

資產+費用=負債+所有者權益+收入動態結構模式

資產=負債+所有者權益靜態結構模式

由于企業資金運動是其動態表現與靜態表現的內在結合,因此,揭示資金運動規律的要素結構模式也必然地分為動態結構模式和靜態結構模式。靜態結構模式揭示企業資金運動在相對靜止狀態下的存在規律,而動態結構模式揭示企業資金運動在絕對運動過程中的變化規律。

(3)不同級次財務會計要素結構模式的建立。不同級次財務會計要素結構模式的建立,依據財務會計要素體系結構中不同層次間要素的必然聯系及其變化規律。比如,在現金的變動過程中,現金流入和現金流出是其基本變化形式,現金變動的結果形成現金凈流量,而現金凈流量又是作為現金存量的一部分,因此,現金的變化規律為:現金流入-現金流出=現金(存量)。在財務會計要素體系中,現金流入與現金流出居于“支要素”層次,現金(存量)居于“分要素”層次,由此形成的要素結構模式即為不同級次財務會計要素結構模式。

(4)不同級次財務會計要素結構模式的類型與特點。

①類型。由于財務會計分要素與支要素的劃定需要在遵循企業經濟活動規律的基礎上充分考慮財務會計目標的要求,因此,分要素與支要素的確立具有較大的可變性。分要素與支要素的這種特點,也導致了不同級次財務會計要素結構模式類型的復雜化。

依據不同級次財務會計要素結構模式的存在目的和主要特征,可以將其分為兩種基本類型,即“和型模式”和“差型模式”。

②特點。以計量為目的是不同級次財務會計要素結構模式的首要特征。基本要素結構模式重在揭示財務會計基本要素及其變化的內在聯系,從而體現企業經濟業務發生的固有規律。而由不同級次要素構成的結構模式則主要是在描述要素之間經濟關系的同時,更注重相關數量關系的計算與衡量。例如,“收入-費用=利潤”的要素結構模式以計算確定期間的利潤數量為主要目的,“現金流入-現金流出=現金(存量)”的要素結構模式以計算現金凈流量為主要目的,等等。本文將不同級次財務會計要素結構模式區分為“和型模式”和“差型模式”兩種類型正是基于此特點。

不同級次財務會計要素結構模式具有較大的可變性是它的另一主要特征。基本要素結構模式是財務會計要素體系基本框架的體現,其更多的是說明企業經濟活動的基本規律,因而具有“穩定性”。而不同級次財務會計要素結構模式則更多地體現了財務會計目標的要求,隨著財務會計目標的深化或變化,其內容、構成、規模等都將發生相應改變。

[收稿日期]2009-08-15