我國稅收政策對企業發展效用的統計分析

朱遠程 王振宇

內容摘要：本文通過現有稅收政策對企業發展效用的統計分析，討論了我國稅收政策對企業發展的影響，并對有利于我國企業發展、國家經濟增長的稅收政策的統計評價方法進行了初探。

關鍵詞：稅收政策企業發展效用統計分析

隨著市場經濟的發展，稅收作為國家宏觀調控的重要工具和手段，其地位與作用日益凸顯。企業作為經濟發展中的重要主體，其發展與國家的稅收政策息息相關。一個國家經濟的發展離不開企業的發展，適宜的稅收政策能促進企業的發展，為經濟發展注入活力；相反，如果稅收政策不能很好的促進企業發展，勢必會對經濟的健康發展造成不利影響。

我國現行稅收政策對企業發展效用的統計評價

(一)企業稅收效用乘數的內涵

從財政收入角度看，政府向企業征稅，減少了企業用于投資的可支配資源，從而對投資和經濟增長有負作用。然而，從財政支出的角度看，政府的稅收用于提供公共物品，改善了企業的投資環境，可以提高資源配置的效率，使企業能夠獲得更大的發展空間。那么應該如何衡量一項稅收對企業發展的影響呢?本文引入企業稅收效用乘數，利用稅收收入的增減變化和與之同時發生的企業產出變化之間的關系來衡量稅收的增減對于企業產出的最終影響。稅收收入的任何變動和與之同時發生的企業產出的最終變動之間的比值被定義為企業稅收效用乘數。具體計算方法如下：

企業稅收效用乘數(M)=稅收收入環比發展速度(T)，企業產出環比發展速度(1)

一般而言，當企業稅收效用乘數大于1時，即稅收收入的增幅大于企業產出的增幅，會影響企業的生產積極性；而當企業稅收效用乘數小于1時，即稅收收入的增幅小于企業產出的增幅，有利于調動企業的生產積極性。

當然。由于實際經濟活動的復雜多樣性，不能僅僅依靠企業稅收效用乘數一個指標來評判稅收政策的綜合作用。所以在運用企業稅收效用乘數進行實證分析時必須結合其他一些指標和因素，才能使結果更為準確有效。本文選用了稅收收入環比發展速度、企業產出環比發展速度、國家建設性支出和一些政策性因素，以綜合評價稅收對企業發展的影響。

(二)企業稅收效用乘數實證分析

改革開放后，我國稅制主要經歷了兩次大的變革：一是1983-1984年的兩步“利改稅”，二是1994年符合社會主義市場經濟要求的稅制改革。這兩次改革都優化了稅制，促進了我國經濟的發展。本文應用企業稅收效用乘數等一系列指標對1992-2006年的企業稅收情況進行統計分析、評價。從中可以發現1994年稅改前后企業稅收方面的一些變化和我國1994年稅制改革取得的一些成效。

1992-2006年我國稅收收入和企業產值的增幅都很大。企業稅收收入(包括企業所得稅和增值稅)從1992年僅為2965億元到2006年就已經增至32583.9億元，發展速度為1201％。我國企業總產值從1992年的20838.1億元到2006年的187070.6億元，發展速度為1146％。由此可見，在此期間我國的企業和企業相關稅收都有了長足的發展。

企業稅收收入、企業總產值與國家建設性支出關系情況(見表1)。從表1可知，企業產值增長較快的年份，稅收收入也會增長較快。但在1992、1994和2005年出現了企業產值的發展速度遠大于稅收收入發展速度的情況。這三年的企業稅收效用乘數分別為0.86、0.89和0.86，這說明稅收收入的增幅小于企業產出，增幅有力的調動了企業的生產積極性。同時，由于稅收政策效用的滯后性，它還帶來了我國企業總產值在1993、1995和2001年企業總產值較大幅度的增長。

但同時這也說明了1994年稅制改革之前我國稅收的一個重大缺陷，由于當時我國稅收主要依賴于間接稅，而間接稅一般不管收入多少都采取同樣的比例征稅，因而，整個稅制具有累退性質。由于稅收的時滯性，所以在短時間內這種累退性的不利影響不明顯，但是長期來看對于國家的發展是不利的。表1還顯示我國的稅收收入增長幅度在1997-2006年均高于企業總產值的增長幅度，其結果是1998-2006年的企業總產值的增長速度不如前幾年。由此可見，企業發展效用乘數大于1會使企業的生產積極性受到影響，企業生產積極性下降將直接導致產出的增幅減小。

再結合我國1994年稅制改革這一政策性因素進行分析。數據表明1994年以后的稅收收入增幅很大，這是1994年的稅改成果之一。1994年稅制改革是新中國成立以來規模最大、范圍最廣泛、內容最深刻的一次改革。稅種由原來的37個減少到23個，稅制結構得到簡化并趨于合理，稅負趨向公平；規范了稅收分配關系，促進了稅收收入的持續大幅度增長。

從表1可以看出，稅收收入的增長會影響其后幾年的國家基本建設支出，而國家基本建設支出的增減變化也會使其后年份的企業產值發生相應變化。1992年稅收收入的發展速度為109.32％，與之對應的1993年國家基本建設支出為106.48％。1993年稅收收入的發展速度為130.63％，1994年稅收收入的發展速度為119.35％，相應的，1996年的國家基本建設支出為123.37％。1995、1996年的稅收收入變化情況與1996、1997年的國家基本建設支出的對應關系更為明顯。1998年以后受國家積極財政政策的影響，國家基本建設支出大幅增長，這種對應關系才變得不太明顯。

國家基本建設支出的增加必然會改善企業的投資經營環境，企業投資經營環境的改善必然會促使企業產值有一定幅度的增長。但是這種作用并非直接體現的。而且由于國家基本建設投入和產生效用有滯后性，所以企業產出和國家基本建設支出不會在同一時期體現出明顯的對應關系。特別提出二者關系的目的是為了補充解釋企業稅收效用乘數大于1和企業產值較大幅度增長同時出現的情況。比如2000年的情況，雖然1998、1999年的企業發展效用乘數高達1.07，但是由于1998年和1999年國家基本建設支出大幅增長，還是帶動2000年企業產值的發展速度明顯高于1998年和1999年，達到110.72％。另外，1998年和1999年國家基本建設支出的大幅上揚，使企業產值發展速度下降的趨勢扭轉。

由上可知，1994年稅改以后國家稅收收入和企業產值都有大幅攀升，從這個角度上來說，1994年的稅改獲得了雙贏的結局。由此，可以判定1994年的稅改大體上是成功的，它適應了當時我國企業發展的需要。

從1994年到2006年的情況綜合來看，1994年改革后的稅制已經初步適應了社會主義市場經濟體制。但隨著我國近年來經濟的飛速發展，對經濟體制以及稅收制度方面提出新的、更高的要求，進一步

的稅制改革是不可避免的。

對我國企業稅收政策效用統計評價方法的思考

本文只是進行了乘數的計算和一些簡單的比較，其實對于稅收政策的效用進行分析的方法還有很多，主要為：

(一)利用博弈論方法進行研究

近年來經濟博弈論在我國無論是教學還是理論研究、應用研究方面，都得到了很快的發展，博弈論日益成為經濟分析的一個重要工具，其目標是在非對稱信息情況下尋求最優的制度安排。如果將征稅者與納稅人之間的關系也視為一種經濟契約關系，則經濟學用來解決信息不對稱的方法，完全可以用來分析稅收政策的策略問題。稅收政策既是國家征稅的依據，也是納稅人納稅的準則。

國家為了滿足財政需要，希望稅收越多越好，但是納稅人作為獨立的利益主體，追求的是自身利益最大化，只要有可能。會采取各種手段降低或逃避納稅義務，從而形成了稅收博弈關系。因此使用博弈論進行稅收政策的效用分析是十分必要的，也是可行的。

(二)進行國際比較

企業的發展不僅保證國家就業目標的實現，更因其在促進發明創造、維持市場活力、提高經濟效益、促進公平競爭、緩解就業壓力等方面的作用而受到世界各國的重視。如今，各國紛紛采取各種政策措施扶持和保護企業的發展。目前我國的稅收政策還在不斷的改革與完善之中，了解和借鑒發達國家的稅制改革經驗對指導我國的稅制改革有相當重要的意義。因此，我國企業所得稅稅制改革必須置于全球稅制改革的背景下，結合我國的實際情況，積極借鑒西方發達國家公司所得稅稅制改革的成功經驗與做法，構建一套高效、公平、科學的企業所得稅制。

(三)使用稅收原則進行評價

稅收的最基本原則就是公平與效率。按照這一原則，考慮評價標準：

稅收的效率標準。稅收的效率標準分兩類：一是稅收中的經濟效率標準，另一個是稅收的制度效率標準。稅收的經濟效率就是在把數量既定的資源轉移給公共部門的過程中，盡量使由于稅收造成的無謂損失最小化。稅收的制度效率指政府設計的稅收制度能在籌集充分的收入的基礎上使稅務費用最小化。

稅收的公平標準。稅收的公平標準有兩個概念：即橫向公平和縱向公平。如果某種稅種同等的對待同樣的人，就認為這種稅收是橫向公平的。換而言之，就是說兩個人如果稅前有同樣的福利水平，那么他們稅收的福利水平也應該一樣。

從公共經濟學理論上討論稅收公平效率原則的很多，其統計量化標準值得探討。

綜上所述，討論稅收政策對企業發展的效用，目的是為了促進稅收政策的進一步完善。在深化市場經濟的今天。不僅要加強稅收的征管，同時應當考慮稅收的效用，考慮國家經濟建設的整體發展，以實現整體效益最大化。