淺析我國現行政府會計存在的問題

　　[摘要]隨著我國政府職能的轉換、公共財政管理改革的深入，對反映政府部門經濟活動的政府會計提出了更高要求，現行政府會計存在的諸多不適應方面也逐漸暴露出來，本文主要分析了五方面內容。
　　[關鍵詞]現行政府；會計；財政管理
　　[中圖分類號]17810.6
　　[文獻標識碼]A
　　[文章編號]1005-6432(2009)48-0050-02
　　
　　1 政府會計目標定位存在的問題
　　
　　現行《總預算會計制度》規定：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。”由此可見，總預算會計的目標主要強調總預算會計信息要滿足各級政府宏觀管理的要求，在會計信息使用者方面主要關注上級財政部門和各級政府的信息需求，在一定程度上忽視了其他會計信息使用者的需要，如作為立法機關的各級人民代表大會(審議各級政府財政部門的預算編制和預算執行情況)、作為監督機構的各級國家審計部門(審核監督政府財政資源使用情況)、作為資源提供者的廣大納稅人、捐贈人以及社會公眾(合理評價政府資金使用的經濟性、效率性和效果性)，從而使政府會計提供的信息不透明、不公開，不利于廣大社會公眾對政府活動實施有效監督，可能導致政府腐敗行為的發生。
　　現行《行政單位會計制度》規定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理。”由此可見，現行行政單位會計重在強調行政單位是經費使用的預算單位，會計報表重在反映行政單位預算執行結果，為滿足國家預算管理的需要提供信息，忽略行政單位作為微觀經濟主體披露自身財務狀況信息的需要。
　　
　　2 政府會計收付實現制存在的問題
　　
　　目前我國政府會計實行現收現付制。經過30年的改革開放，我國社會經濟環境發生了巨大變化，尤其是政府職能的轉換、公共財政體制的確立、政府收支分類科目的變化、政府績效評價制度的建設等，對反映政府經濟活動的政府會計信息提出了更高要求，現收現付制在預算會計制度執行過程中越來越顯示出它的不足之處。因此需要與時俱進，積極推進政府會計改革。不足之處主要表現在以下四個方面：
　　
　　2.1政府總預算會計內容無法反映公共財政管理的全貌
　　首先，現收現付制的實施造成在同一會計期間權責的不匹配，即本屆政府償還的可能是以前各屆政府舉借的債務，而其舉借的債務又可能轉嫁給以后各屆政府償還，從而不能客觀、公正、全面地考核各屆政府的實際績效。其次，在現收現付制下，對當期已經發生但尚未用現金支付的政府債券、社會保障基金缺口、政府為企業貸款提供擔保產生的或有負債等債務，在現行總預算報表中并不直接體現出來，夸大了政府真正可支配的財政資源，使政府的風險意識淡化，為財政的持續性發展帶來隱患。最后，存在因跨年度支出而出現結余不清的問題，盡管國家已經對結余不清的問題有所規范，但是力度和強度還有待提高。
　　
　　2.2政府會計不能全面體現政府的資產狀況，不適應公共財政管理的需要
　　目前的預算會計制度中，總預算會計不核算和反映政府固定資產，行政、事業單位會計雖然對固定資產進行會計核算，但在財政預、決算報表中，有關固定資產方面的信息只是以獨立報表的形式作為補充資料予以附列。從實際核算看，由于購置固定資產作為“經費支出”，政府固定資產一旦支出后便脫離了會計監督的視線。同時，目前行政、事業單位對固定資產均不計提折舊，不僅不能完整地反映行政單位提供公共服務的成本耗費情況，而且使作為補充資料附列的固定資產信息也無法反映其真實、完整的信息，造成固定資產賬面價值虛增。
　　
　　2.3現行會計制度在防范財政負債風險方面存在嚴重的缺陷
　　按照《財政總預算會計制度》的規定，“財政負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。包括應付及暫收款項、按法定程序及核定預算舉借的債務等”。從定義理解，只要是財政承擔的能夠以貨幣計量、需以資產償付的債務就是財政負債，既應包括直接負債，還應包括或有負債。
　　根據我國政府財政目前承擔債務責任的實際情況，直接負債和或有負債可歸納為：直接顯性負債、直接隱性負債、或有直接負債和或有隱性負債。但在現行制度下。核算財政負債的會計科目有三個，即暫存款、與上級往來、借入款。其中前兩個科目反映的是在預算執行期間，上下級財政或財政與其他部門結算中形成的債務，在實際核算過程或者轉為一級財政的收入，或者由一級財政歸還或退回，它們并不屬于通常所探討的財政負債的范圍。借人款科目反映的是按照法定程序及核定的預算舉借的債務，包括中央政府按全國人民代表大會批準的數額舉借的國內和國外債務以及地方預算根據國家法律或國務院特別規定舉借的債務，這部分負債就是通常所稱的“政府債務”或“國家債務”，簡稱“國債”，屬于直接顯性負債。
　　
　　3　政府部門會計年度財務報告存在的問題
　　
　　3.1內容不完整，反映信息過于簡單
　　我國現行的政府預算會計模式主要任務是通過提供有關政府預算執行情況的會計信息，為預算管理服務，這就使得一些與當期預算收支沒有直接聯系的重要會計信息被忽略或者遺漏了。例如：從財政總預算的會計報表中，我們無法了解國有資產的總量和構成及其增減變動情況；有關政府負債總量和構成及其增減變動的情況也沒有在政府總預算會計報表中反映出來；現行預算會計報表沒有政府業績方面的信息，不能反映政府的預算績效，不利于低價高效政府理念的實現，也不能反映政府的受托責任，降低了財政透明度。
　　
　　3.2結構不合理，項目列示不明確
　　主要表現在：我國現行預算會計報表是依據“資產+支出＝負債+凈資產+收入”這一平衡關系編制的。這種做法不僅混淆了“靜態報表”和“動態報表”這兩種根本不同的報表范疇，也混淆了“存量要素”和“流量要素”這兩種根本不同的要素范疇；不僅造成了毫無意義的重復列示，也削弱了相關信息的可理解性。現行預算會計制度規定，行政事業單位的預算外資金形成的支出在收入支出表中需要單獨列示，而在實際工作中這幾乎是無法有效實現的。
　　
　　4　政府會計財政透明度存在的問題
　　
　　4.1政府預算編制內容不完整
　　我國《預算法》規定，“中央政府預算由中央各部門的預算組成”，“各部門預算由本部門所屬各單位預算組成”。傳統的功能預算，從涵蓋的范圍看，實際僅是財政撥款預算，核定和批復預算也只針對財政預算內資金，而對包括預算外資金、各種基金、各項事業收入在內的大量政府性資金基本上仍由單位自行安排，游離于財政預算管理之外，并沒有用預算的形式將其制度化、法制化，編制的預算涵蓋的只是部分預算內容。
　　
　　4.2政府預算編制程度不細化
　　在傳統的功能預算編制模式下，政府預算編制雖然已經逐步做好細化工作，但是財政部門內部按功能編制的預算僅是停留在類、款、項功能的層次；報送人大的中央預算草案也是按功能匯總的，其預算口徑不直接對應于預算部門，且同一個科目涉及多個部門，不僅外行看不明白，內行也只見樹木、不見森林。因此，人大根本無法從中央預算草案中看出經費預算與中央部門工作間的對應關系，也就無從發揮監督作用。
　　
　　4.3政府預算資金使用效益不高
　　《中華人民共和國預算法實施條例》第三十條規定：“中央預算草案經全國人民代表大會批準后……財政部應當自全國人民代表大會批準中央預算之日起30日內，批復中央各部門預算。中央各部門應當自財政部批復本部門預算之日起15日內，批復所屬單位的預算。”但傳統的分工把口、各管一或幾項經費的做法，使得預算的編制過程進度不一、各項經費預算的編制要求也有所差異，導致預算的批復在時間上不統一，許多經費的預算都沒有做到在法定的時間內批復到有關預算單位。這樣既影響了《預算法》的嚴肅性，更主要的是部門因為預算下達時間難以把握，很難統籌安排年度事業發展計劃，影響了政府資金的效益的發揮。
　　
　　4.4政府預算外財政活動具有隱蔽性
　　長期以來，由于我國傳統的財政預算是按支出功能編制的，各項支出內容劃分不規范、不細致。預算編制和管理的范圍也只限于預算內資金，大量預算外資金、各種基金、各項事業收入等政府性資金，基本上由各部門和支出單位自行安排，缺乏最低的透明度和監督。因此，在預算內財政收支之外，存在規模龐大的預算外收支，并由此引出了各部門、各單位的“小金庫”。
　　
　　5　政府會計從業人員業務適應能力有待進一步提高
　　
　　長期以來，我國政府會計都實行現金收付實現制，對政府會計改革的實施方向權責發生制的了解不多，主要原因：一是我國對會計-從業人員后續教育目前所進行培訓的內容主要是企業會計方面的知識，對政府會計方面的內容涉及很少，或者根本不涉及，后續教育培訓班主要是針對企業會計從業人員進行的，并且涉及的內容多數為股份制企業的會計，政府會計從業人員雖然每年都參加會計從業人員后續教育培訓，但所培訓內容很難對政府會計從業人員的業務能力及水平的提高起到促進作用，因此，造成了政府會計從業人員對權責發生制會計原則不了解甚至是不知道，進而導致了政府會計改革的推進速度。二是專門針對政府會計從業人員的后續教育機構偏少。目前全國僅有北京、上海、廈門國家會計學院不定期地開設與政府會計業務相關的培訓班，不利于政府會計改革知識及理論的普及和從業人員業務水平的提高。
　　
　　6　總結
　　
　　在我國政府職能的轉換、公共財政管理改革的深入.政府會計反映出的諸多不適應方面應引起高度重視，特別是政府會計收付實現制存在的問題更值得三