淺談企業壞賬處理的問題及對策

　　摘要　本文從企業壞賬的界定、存在的問題出發進行研究分析，并提出有效的改進措施及對策，以提高會計核算的真實性。
　　關鍵詞　壞賬；處理；問題；措施
　　中圖分類號　F275　文獻標識碼　A　文章編號　1005-6432(2009)27-0035-01
　　
　　壞賬是指已確定無法收回的應收賬款。由于已確定無法收回的應收賬款不可能產生現金流，其已不符合資產定義，故應將其及時從資產中剔除，轉作損失、費用處理掉。否則有違會計核算的真實性原則。
　　
　　1　我國關于壞賬的界定及存在的問題
　　
　　我國在1993年開始實施的《兩則》、《兩制》中對壞賬的界定標準是：①債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍然收不回的款項；②債務不逾期未履行償債超過三年確實無法收回的應收賬款。對于其中的第①點，完全符合國際公認“壞賬”定義。至于第②點，則是考慮到當前中國企業的現狀，許多企業賬面應收賬款常年掛賬，是事實上的“死賬”或收回的可能性極小，為了提高會計信息質量，而作出此項規定。就中國企業的現實狀況來看，此項規定的意義是積極的，但以“三年”為標準顯得有些武斷，由此而造成的消極影響顯而易見。
　　究其原因，主要有：①報批程序復雜、環節多、相當麻煩，而且由于是陳年老賬，責任人往往難以查明或追究。②管理當局(廠長、經理)往往注重利潤指標。③國家擔心國有資產的流失，對于符合壞賬界定標準的應收賬款的核銷同時又作出了嚴格的規定。
　　
　　2　改進建議
　　
　　(1)對壞賬的認定由CPA查賬時根據壞賬的定義。按實質重于形式的原則加以確定。這樣做有以下幾點好處：①由于CPA的地位超然、獨立，以及查賬工作的全面、徹底，有可能而且有能力比較客觀、公正地判定哪些應收賬款應轉作壞賬損失。這樣可以避免由主管財政部門或董事會、股東大會、管理當局認定時的一些弊端。②為了減輕CPA的工作量及審計風險，必須規定企業遵循“壞賬”的定義，對不符合資產定義的應收賬款應及時予以處理和揭示，并規定對那些明顯由于企業管理當局疏忽或出于某種目的不予揭示或處理的應收賬款達到一定金額或比例時，應按《會計法》有關條款對其進行處罰，并出具保留意見的審計報告。
　　(2)健全內部控制制度。實際核銷壞賬與理論上界定壞賬之所以未能一致，是因為國家擔心企業內部控制制度不健全，造成資產的巨大流失。如果有健全的內部控制制度，就完全沒有必要有此擔憂。對不具備資產性質的應收賬款在賬面上核銷是為了如實反映企業資產、收益情況，并不意味著從此放棄了對該款項的追索，同樣也并不意味著放棄對責任人責任的追究。
　　(3)加強有關責任人的離任審計。我國離任審計目前主要是針對單位或部門負責人，而應收賬款的發生往往與銷售一線員工直接有關，針對銷售人員工作變動比較頻繁的特點，平時即應對應收賬款進行審計和追究責任。對銷售人員的業績考核也應注意銷售收入指標及貨款回收指標的綜合平衡。
　　(4)財務會計與所得稅會計的適當分離。長期以來我國財務與會計不分，往往認為財務制度規定就是會計處理時應遵循的規定。這就導致會計人員總是以稅務部門的規定為“準繩”進行會計處理。因此，從理論上理清會計核算處理有關規定(會計準則、制度、有關補充規定)及稅法(應將財務制度體現在稅法中，而取消單獨的財務制度)的功能非常必要。這樣會計核算完全按照真實公正的原則，而不必受稅法的限制。
　　(5)嚴格按照流動資產的定義，規范“應收賬款”在會計報表中的披露。為了能提供真實、相關的會計信息，并便于財務分析，在資產負債表中，應對應收賬款嚴格按流動資產的定義，賬齡在一年以內的列作流動資產，而對于不能在一年內變現，則將其單獨列示于流動資產項目與長期投資項目之間，增設“賬齡超過一年的應收賬款”項目，并在資產負債表的補充資料中，詳細披露賬齡在一年以上的應收賬款的有關信